Учет дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Тритон-Лтд-Лтд»

В данном разделе будут рассмотрены особенности учетной политики ООО «Тритон-Лтд-Лтд», организация учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ основных положений учетной политики ООО «Тритон-Лтд-Лтд» в отношении дебиторской и кредиторской задолженности, а также практики ее применения, позволил сделать следующие наблюдения и выводы:

• — Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером, возглавляющим бухгалтерскую службу.
• — Инвентаризация проводится ежегодно 1 октября. Результаты инвентаризации займов, кредитов, задолженности перед контрагентами отражаются в едином акте по форме N ИНВ-17 и специальной справке (Приложение к форме N ИНВ-17). Постоянно действующая инвентаризационная комиссия состоит из главного бухгалтера, начальника производства, материально ответственных лиц в лице старших мастеров (поклеечного, швейного, металлокаркасного цехов). Инвентаризационная комиссия определяет сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей и оценивает вероятность их погашения. В акте указываются счета, на которых числятся задолженности, их суммы, а также выделяются суммы задолженностей, по которым истек срок исковой давности. К акту прикладывается справка, в которой указываются реквизиты каждого дебитора или кредитора, причину, дату и сумму возникновения задолженности.

Помимо формальной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности несколько раз в год проводится инвентаризация товара, переданного дилерам на реализацию (на комиссию). Дилеры проводят у себя съем остатков на определенную дату и сообщают результаты ООО «Тритон-Лтд». Таким образом, производится уточнение движения товаров на складах комиссионеров и, соответственно, размеров дебиторской задолженности дилеров перед ООО «Тритон-Лтд».

Особенность предприятия состоит в том, что инвентаризации расчетов проводится довольно формально. Составление и подписание всех необходимых актов по результатам инвентаризации происходит в соответствии с законодательством, но реальная эффективность этой процедуры невелика. Впрочем, как ни странно, руководство и не ожидает от главного бухгалтера какой-либо действенной помощи в выявлении просроченной и безнадежной дебиторской задолженности. С целью оценить реальное состояние дел, менеджмент проводит свой собственный анализ, основываясь на оценке благонадежности партнера, его финансового состояния и иных объективных и субъективных факторах. Следовательно, в компании не разработаны формальные критерии признания задолженности сомнительной или безнадежной, все оценки базируются исключительно на мнении руководства. дебиторский кредиторский задолженность учет.

• — График документооборота не разработан и не утвержден. Это приводит к тому, что бухгалтерия часто получает документы с опозданием. В результате нарушается принцип временной определенности хозяйственных операций, так как документы зачастую проводятся не в том периоде, к которому они фактически относятся.
• — Формы первичных документов, по которым нет унифицированных форм, не утверждены. В компании поступают так: при отсутствии унифицированной формы для какой-либо операции берется ближайшая подходящая по смыслу унифицированная форма. В частности, для оказания услуг по ремонту лодок применяется приказ от 27.11.06 № 156н ТОРГ-12, которая изначально предназначена для товаров. Компании следовало бы разработать собственные формы первичной документации на основе унифицированных форм и закрепить их в приложении к учетной политике.
• — Договоры с поставщиками заключаются с использованием типовых форм договоров поставщиков. Договоры с дилерами заключаются по типовой форме, разработанной ООО «Тритон-Лтд-Лтд». Все договоры подписываются генеральным директором.
• — Резерв по сомнительным долгам не начисляется ни для целей налогообложения, ни для целей бухгалтерского учета.
• — Бухгалтерский учет на всех участках ведется при помощи программы BuhSoft. Для осуществления платежей программа банк-клиент не используется. Обслуживающим банком является банк ОАО «УРАЛСИБ». Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета, включая регистры дебиторской и кредиторской задолженности, оформляются автоматизировано, распечатываются и подписываются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговые регистры ведутся на базе бухгалтерских регистров с добавлением необходимых реквизитов.

• — Рабочий план счетов прилагается к учетной политике для целей бухгалтерского учета. Счета 60, 62, 76, 73, 70, 71, 68, 69 имеют обычные субсчета по видам операций, соответствующие Плану счетов Минфина [План счетов]. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору. Выручка признается по отгрузке.
• — Расчеты с дилерами по товарам, предоставленным для реализации, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Типовые операции по комиссионным договорам в ООО «Тритон-Лтд» представлены ниже:

Таблица 10.

Типовые операции по комиссионным договорам в ООО «Тритон-Лтд».

• — Акты сверки с дебиторами и кредиторами должны делаться поквартально (с некоторыми — раз в полгода). При этом на практике акты сверки с кредиторами составляются регулярно, а со многими дебиторами провести сверку расчетов своевременно не удается по вине последних. Кроме того, с дистрибьюторами проводятся сверки по результатам сезона (обычно в сентябре-октябре). Результаты сверок оформляются специальными отчетами (отчетами комиссионера).
• — Система управленческого учета не отлажена. Всю необходимую информацию о состоянии дел в компании руководство получает самостоятельно, а не из стандартных форм внутренней отчетности. В настоящее время менеджмент предпринимает попытки исправить ситуацию и разработать порядок взаимодействия с бухгалтерией для сбора необходимой информации.
• — За последние три года налоговых проверок не проводилось.
• — В настоящее время у компании обострилась проблема взыскания просроченной дебиторской задолженности. Система торговли через дилерскую сеть перестала себя оправдывать. Многие мелкие компании-дистрибьюторы и индивидуальные предприниматели испытывают серьезные трудности в связи со спадом продаж в результате экономического кризиса. В итоге от них не удается добиться ни денег, ни возврата сданного на реализацию товара. С дилерами, выкупающими товар, проблемы неплатежей не возникает. Однако таких дилеров всего 6 из 51 контрагента. Судебные иски недобросовестным партнерам ООО «Тритон-Лтд» не предъявляет, поскольку в большинстве случаев руководство сомневается в возможности взыскания долгов даже с помощью службы судебных приставов и не желает нести судебные издержки по бесперспективным судебным делам.

С целью изменить ситуацию с ростом просроченной дебиторской задолженности ООО «Тритон-Лтд» планирует в ближайшем будущем сократить число дистрибьюторов и увеличить продажи через более крупных и проверенных контрагентов.

Таким образом, в учете дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Тритон-Лтд» выявлены следующие проблемы:

Во-первых, инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами проводятся формально и неэффективны. Отчеты по результатам инвентаризации не служат основой для принятия управленческих решений.

Во-вторых, не разработана предусмотренная законодательством документация, а именно график документооборота и формы первичной документации. При налоговой проверке могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов по поводу ненадлежащего оформления первичной документации, что может повлечь за собой налоговые санкции.

В-третьих, не создается резерв по сомнительным долгам ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения. С учетом того, что у компании имеются существенные суммы просроченной дебиторской задолженности, отсутствие резерва по сомнительным долгам приводит к возможному искажению финансовой отчетности, т. е. завышению реальной суммы активов.

В-четвертых, действия ООО «Тритон-Лтд» по взысканию просроченной дебиторской задолженности ограничиваются только переговорами с контрагентами. Иски в судебные органы не подаются. Такая политика может привести к тому, что безнадежные долги нельзя будет списать в убыток, поскольку для признания задолженности безнадежной фирма должна предпринять все возможные действия по ее взысканию (ст. 266 НК РФ).

Наконец, неэффективная система управленческого учета заставляет менеджмент нерационально тратить время и средства на сбор информации о состоянии расчетов с контрагентами. Параллельно сверкам с дебиторами и кредиторами, проводимым бухгалтерией, заместитель директора лично регулярно обзванивает дилеров, запрашивая ту или иную оперативную информацию. При этом сведения по таким запросам часто предоставляются с задержками, поскольку учет у дилеров тоже не всегда ведется на должном уровне. Своевременно и без разногласий провести сверки удается лишь с небольшим числом дистрибьюторов. В результате менеджмент часто попадает в информационный вакуум, слабо представляя реальное положение дел в компании.

Решить вышеуказанные проблемы может анализ учетной политики ООО «Тритон-Лтд» на предмет соответствия нормативным актам и специфике деятельности предприятия, проведение внеплановой инвентаризации дебиторской задолженности и рассмотрение вопроса о создании резерва по сомнительным долгам и, наконец, внедрение системы мониторинга и контроля дебиторской задолженности с использованием приемов и методов, изложенных в Главе 3.