Документальное оформление наличия и движения финансовых вложений

Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст.142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага — документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Для принятия к учету ценных бумаг необходимо одновременное выполнение условий, указанных в п. 2 ПБУ 19/02, а именно — наличие правильно оформленных документов, которыми подтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иных активов, вытекающее из этого права; переход финансовых рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.

Следует отметить, что в вопросе правильного документального оформления ценных бумаг нужно руководствоваться федеральным законом от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Право собственности на ценные бумаги в соответствии со ст. 29 закона № 39-фЗ переходит на основании:

• — договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги — по документарным ценным бумагам;
• — выписки со счета «депо» — по бездокументарным ценным бумагам;
• — договора, акта уступки права требования, прочих документов — при приобретении права требования по ценным бумагам.

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие [18]:

• — договор;
• — акт приема-передачи;
• — сертификат эмиссионной ценной бумаги;
• — выписка со счета депо;
• — выписка из реестра акционеров и другие.

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т. е. такими, которые существуют в виде документа.

При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги — документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты [18]:

• — полное наименование эмитента и его юридический адрес;
• — вид ценных бумаг;
• — государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;
• — порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;
• — обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;
• — указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;
• — указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;
• — указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;
• — указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;
• — печать эмитента;
• — подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;
• — другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.

Оформление векселей имеет свои особенности.

Простой вексель должен содержать:

• — наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
• — простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
• — указание срока платежа;
• — указание места, в котором должен быть совершен платеж;
• — наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
• — указание даты и места составления векселя;
• — подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Переводный (переводной) вексель должен содержать:

• — наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
• — простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
• — наименование того, кто должен платить (плательщика);
• — указание срока платежа;
• — указание места, в котором должен быть совершен платеж;
• — наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
• — указание даты и места составления векселя;
• — подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Таким образом, Финансовые вложения — это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

К финансовым вложениям организации относятся:

• — государственные и муниципальные ценные бумаги;
• — ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• — вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• — предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.