Отражение показателей в бухгалтерской отчетности уставного капитала организации

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности, сформированная исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и уставного капитала.

Активы (то же, что физический капитал, экономические ресурсы) характеризуютс как доходообразующее имущество, контроль над которым организация получила в результате ведения своей деятельности. Обязательства (заемный капитал) представляет собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде, безусловно, признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных договоров.

Капитал (уставной капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Отражение в бухгалтерском балансе величины уставного капитала обеспечивает его владельцем контроль, за ожидаемым наращением капитала. Дает возможность оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации. [1, С. 392].

Отчетные показатели — составляющие собственного капитала — безусловно, важны в создании механизма правоприменения всех участников рыночных отношений, их раскрытие также предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран.

Так, например, величины собственного капитала, представляемые в разделе III бухгалтерского баланса, в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала», раскрывает такой важный аспект в финансово-хозяйственной жизни предприятия как изменение собственного капитала.

Данные о величине уставного капитала и эмиссионного дохода по акциям каждого типа характеризуют фактические затраты, которые понесли акционеры в связи с приобретением прав требований, т. е. прямо показывают первоначально понесенные затраты в связи с предоставлением финансовых ресурсов обществу собственниками. Этот показатель важен в оценке доходности акционерного и уставного капитала, рентабельности собственного капитала, а также в оценке финансового риска собственника.

В целом указанные статьи бухгалтерского баланса характеризуют размер собственного капитала организации и основные пропорции воспроизводства финансового капитала собственника.

Информация о движении уставного капитала в течение года (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна раскрываться, прежде всего, с учетом привилегированных и обыкновенных акций. Основное предназначение отчета о движении уставного капитала состоит в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.

При формировании бухгалтерского баланса в его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации являются важным с точки зрения:

• — обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;
• — возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;
• — поддержания достаточной ликвидности активов;
• — возможности оценки продолжительности оборота активов.

Поскольку бухгалтерский баланс используется в качестве информационной основы для оценки способности организации исполнять финансовые обязательства по обязательным платежам и денежным обязательствам, то особое значение приобретает вопрос о ранжировании оборотных активов по степени их оборачиваемости и ликвидности. Этот аспект финансовых взаимоотношений организации с партнерами по бизнесу, персоналом и бюджетом предполагает раскрытие информации об оборотных активах таким образом, чтобы была обеспечена практическая возможность контроля, за кругооборотом денежных средств организации, поддержания достаточного уровня ликвидности активов.

Итак, бухгалтерский баланс, сформированный исходя из концепции финансового капитала, с одной стороны, дает четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства) и условиях их вовлечения в деловой оборот организации (сроки, процентные ставки, обеспечения); с другой стороны, — о направлении и характере вложений предоставленного капитала в экономические ресурсы общества. Финансовое положение организации определяется тем, насколько достигнутый уровень доходности вложений капитала соответствует требуемому уровню доходности по условиям его привлечения.

Сопоставление финансовых ресурсов организации и расходов по обслуживанию капитала и обязательств позволяет установить, на каких условиях требуемого наращения организации, предоставлены финансовые ресурсы; какова, сравнительная финансовая эффективность, получения собственного и заемного капитала; какова, требуемая минимальная норма доходности должна быть обеспечена по условиям привлечения капитала организации. Сопоставление активов организации с доходами от деятельности позволяет установить фактическую доходность от вложений капитала в активы в целом, а также в связи с усилиями коллектива организации или третьих лиц.

Основная цель финансовой отчетности — обеспечить заинтересованных пользователей информацией о финансовом положении организации. Информация о финансовом положении в основном дается в бухгалтерском балансе. Он состоит из таких элементов, как активы, обязательства и уставного капитал.

В условиях рыночной экономики для вновь создающихся и уже действующих предприятий на первый план выдвигаются основные, стратегические вопросы:

• — формирования и размещения уставного капитала;
• — оптимизации его структуры;
• — обеспечение финансовой устойчивости фирмы;
• — обеспечение сохранности и эффективности использования уставного капитала.

Как известно любой источник средств имеет свою цену. Значимость сохранности уставного капитала в том, что по сравнению с заемным выплата дивидендов как цены за пользование уставным капиталом может быть не обязательным, тогда как выплата процентов, являющихся ценой, уплачиваемой коммерческой организацией за привлечение заемного капитала, обязательна. Иными словами, в отличие от невыплаты дивидендов невыплата процентов может привести к катастрофическим последствиям. [4, С. 480].

О значении сохранности уставного капитала говорит и тот факт, что по свидетельству западного специалиста Г. Дональдсона, большинство крупных промышленных компаний крайне неохотно прибегают к выпуску дополнительных акций как постоянной составной части своей финансовой политики. Они предпочитают рассчитывать на собственные возможности, т. е. на развитие производства главным образом за счет реинвестирования прибыли.

Таким образом, сформированный собственниками в процессе первоначального инвестирования средств, уставной капитал обеспечивает главные цели создания предприятия и его финансовой деятельности — максимальное обеспечение благосостояния собственников и дальнейшее развитие предприятия на основе сохранности и эффективного использования уставного капитала и максимизации нераспределенной прибыли.

От того, в какой степени сохраняется первоначально сформированный и размещенный капитал, т. е. от его физической и финансовой сохранности зависит финансовая устойчивость, а, следовательно, и финансовое состояние предприятия. Поэтому, анализ эффективного использования собственного капитала как основного источника финансирования всей деятельности предприятия имеет исключительно важное значение.