Использование работы эксперта в аудиторской деятельности в соответствии с федеральным стандартом № 32

Экспертом признается специалист, не состоящий в штате аудиторской организации, проводящей аудит, обладающий специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и аудита, либо специализированная организация, осуществляющая деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бухгалтерских и аудиторских услуг.

Эксперт может быть привлечен:

• * аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания;
• * аудитором по договору к участию в выполнении задания;
• * сотрудником аудируемого лица;
• * сотрудником аудитора.

При ознакомлении с деятельностью аудируемого лица и выполнении аудиторских процедур аудитору может потребоваться получить аудиторские доказательства в виде отчетов, мнений, и оценок эксперта. Подобная необходимость может возникнуть, к примеру, при:

• * оценке внеоборотных активов (земли, зданий, оборудования и др.);
• * определении количества и состояния имущества (например, полезного срока эксплуатации сооружений или оборудования);
• * расчете финансовых показателей с помощью специальных приемов и методов (актуарная оценка);
• * определении степени завершенности производства товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет несколько отчетных периодов;
• * юридической оценке и интерпретации договоров, учредительных документов, нормативных правовых актов.

Аудитор должен определить необходимость и целесообразность привлечения эксперта к обсуждению аудиторской группой вопроса подверженности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица риску существенного искажения информации. При определении необходимости использования результатов работы эксперта аудитор учитывает:

• * знания и предыдущий опыт членов аудиторской группы в данной сфере;
• * риск существенного искажения информации исходя из характера, сложности и существенности обстоятельств, подлежащих исследованию;
• * ожидаемое количество и качество других аудиторских доказательств, которые предполагается получить.

Использование работы эксперта при проведении аудита возможно только с согласия аудируемого лица. Аудитор, перед привлечением эксперта к работе, должен оценить его объективность и профессиональную компетентность. Эксперт не должен являться сотрудником аудируемого лица, либо иным образом быть связанным с ним (например, быть финансово зависимым от аудируемого лица).

При определении профессиональной компетенции рассматривается:

• * наличие у эксперта профессионального аттестата, лицензии или его членство в соответствующей профессиональной саморегулируемой организации;
• * опыт и репутация эксперта в той области, аудиторские доказательства в которой аудитор предполагает получить.

Если аудитор не уверен в профессиональной компетентности или объективности эксперта, он должен обсудить сомнения по данному вопросу с руководством аудиторской организации и определить, можно ли получить достаточный объем необходимых аудиторских доказательств по результатам работы эксперта. Аудитору может потребоваться выполнить дополнительные аудиторские процедуры или получить аудиторские доказательства от другого эксперта.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении того, что работа, выполненная экспертом, соответствует целям аудита. Подобные аудиторские доказательства возможно получить посредством установления для эксперта технического задания, которое может касаться следующих вопросов:

• * цели и объем работы эксперта;
• * общее описание задач, результаты решения которых, по мнению аудитора, должны быть отражены в отчете эксперта;
• * степень доступа эксперта к соответствующей информации и документам;
• * порядок взаимоотношений эксперта с аудируемым лицом;
• * конфиденциальность информации об аудируемом лице;
• * информация о допущениях и методах, которые могут быть использованы экспертом.

Результаты работы эксперта представляются в виде отчета в письменной форме, которые аудитор должен оценить с точки зрения получения аудиторских доказательств в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это предполагает оценку того, насколько верно отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности или подтверждает предпосылки ее подготовки суть сделанных экспертом выводов, а также рассмотрение следующих обстоятельств:

• * использованный экспертом при выполнении работы источник информации (достоверность, полнота данных, содержащихся в источнике);
• * использованные допущения и методы;
• * соответствие полученных экспертом результатов достигнутому аудитором общему пониманию деятельности аудируемого лица и результатам выполнения других аудиторских процедур.

Заключение

эксперта должно быть достаточно полным и подробным, чтобы опытный аудитор или другой эксперт мог получить представление о проведенной работе. В заключении эксперта должны быть отражены:

• * наименование аудируемого лица;
• * объект проведенной работы;
• * объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;
• * применявшиеся метода работа;
• * любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;
• * результаты проведенной работы.

Чтобы убедиться в том, что эксперт использовал соответствующий в данных обстоятельствах источник информации, аудитор рассматривает необходимость выполнения следующих процедур:

• * запрос относительно процедур, которые были выполнены экспертом с целью определения уместности и надежности источника информации;
• * обзорная проверка или тестирование данных, использованных экспертом.

В случае, если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных надлежащих аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор вправе:

• * обсудить ситуацию с руководством аудируемого лица;
• * обсудить соответствующие вопросы с экспертом;
• * выполнить дополнительные аудиторские процедуры;
• * привлечь другого эксперта;
• * модифицировать аудиторское заключение.
• * в безоговорочно положительном аудиторском заключении не должно быть ссылки на результаты работы эксперта.

В случае если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированное аудиторское заключение, то при объяснении причины модификации целесообразно сослаться на работу эксперта или описать ее (идентифицировав эксперта и указав степень его участия в выполнении аудиторского задания). Аудитору необходимо получить письменное разрешение эксперта на включение в аудиторское заключение указанной ссылки. Если в разрешении будет отказано, аудитору следует получить юридические консультации для определения дальнейшего плана действий, после чего он самостоятельно принимает на основе профессионального суждения соответствующее решение.