Обесценение НМА. 
Учет нематериальных активов

В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2007 НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Что же предлагают МСФО? В них вопрос обесценения регулируется стандартом IAS 36 «Обесценение активов», который объясняет порядок выявления случаев обесценения активов и правила их отражения в учете и отчетности.

По правилам международного стандарта, тестировать на обесценение необходимо НМА с неограниченным сроком полезной службы, активы, которые в настоящий момент не могут быть использованы по назначению, и, наконец, гудвилл (деловую репутацию). В остальных случаях процедуру обесценения активов следует начинать только при обнаружении признаков сокращения цены, причем их влияние должно быть существенным. Тест проводят ежегодно.

Выявив тот факт, что НМА обесценился, то есть его возмещаемая стоимость оказалась ниже балансовой, необходимо отразить это в финансовой отчетности компании. В балансе НМА показывают по возмещаемой стоимости, а разницу в стоимостях отражают в отчете о прибылях и убытках.

Амортизация НМА

Амортизация НМА предполагает обязательное решение вопросов о сроке полезного использования и способе начисления амортизации по каждому объекту НМА.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого организация предполагает использовать актив в целях получения экономической выгоды или достижения целей создания некоммерческой организации (п. 25 ПБУ 14/2007).

Согласно п. 26 ПБУ 14/2007 срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия исключительных прав и периода контроля над активом или из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Устанавливать срок полезного использования исходя из срока действия исключительных прав и периода контроля над активом можно только по НМА, имеющим охранные документы (свидетельства, патенты и др.).

По остальным объектам НМА срок полезного использования должен определяется исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Ожидаемый срок использования актива, в свою очередь, может быть установлен по количеству продукции или иному натуральному показателю объема работ, ожидаемому к получению в результате НМА (п. 25 ПБУ 14/2007).

В любом случае срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации.

Нововведением ПБУ 14/2007 является необходимость ежегодного пересмотра срока полезного использования НМА. Если ожидается существенное увеличение или уменьшение срока полезного использования объекта, то его следует изменить. Факт пересмотра срока полезного использования объекта НМА должен быть зафиксирован документально (п. 27 ПБУ 14/2007).

Корректировки соответствующих показателей, возникшие в связи с пересмотром срока полезного использования НМА, следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных значениях.

В настоящее время порядок отражения в отчетности изменений в оценочных значениях определен ПБУ 21/2008 «Изменения в оценочных значениях», утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Коммерческие организации в соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 могут начислять амортизацию НМА одним из трех способов:

• — линейным;
• — уменьшаемого остатка;
• — списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Примеры начисления амортизации различными способами приведены в Приложении 1.