Бухгалтерская и налоговая отчетность

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и результатов ее финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Унифицированные формы годовой бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от 13 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.

Отчетность представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации, на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:

• — отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;
• — основываться на единой методологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ;
• — составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;
• — своевременно предоставляться соответствующим органам;
• — иметь ясность и гласность;
• — обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. Организации обязаны составлять отчетность на основе данных всех видов учета: бухгалтерского (синтетического и аналитического), статистического, оперативного.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, различают внутреннюю и внешнюю отчетность.

Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организации», начиная с отчетов за 2000 год, установлен перечень документов, включаемых в состав квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются:

Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

При составлении годовой отчетности в состав отчетности, кроме названных форм, также включаются:

Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ.

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, отражая ее активы, собственный капитал и обязательства. Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.

Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям:

• · по составу и размещению средств — актив баланса;
• · по источникам их формирования и целевому назначению — пассив баланса.

Левая сторона баланса — актив (от латинского слова activus — деятельный). В активе баланса отражаются действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер.

Правая сторона баланса — пассив (от латинского слова passivus — недеятельный). В пассиве баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования.

Итоговая сумма остатков средств предприятия в активе и пассиве по строке «Баланс», носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как:

ѕ отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

ѕ отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность по окончании квартала, а годовую — не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств организации. Это необходимо для чтобы проверить, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе сформированы правильно. После необходимо провести реформацию баланса — это процедура закрытия бухгалтерских счетов на которых учитываются финансовые результаты.

Составление бухгалтерской отчетности основывается на следующих нормативных документах:

ѕ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

ѕ Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

ѕ ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

ѕ Приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

ѕ Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности организации.

Эти документы определяют принципы формирования бухгалтерских данных, регламентируют состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела:

ѕ I «Внеоборотные активы»;

ѕ II «Оборотные активы».

В пассиве баланса три раздела:

ѕ III «Капитал и резервы»;

ѕ IV «Долгосрочные обязательства»;

ѕ V «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи — строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отчет о прибылях и убытках, является вторым по значению (но не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности, и представляет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В отчете указываются:

ѕ доходы и расходы по обычным видам деятельности;

ѕ прочие доходы и расходы;

ѕ прибыль (убыток) до налогообложения;

ѕ чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данный отчет служит связующим звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с предыдущим. В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляет свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Отчет наглядно демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов.

Отчет об изменении капитала раскрывает информацию о движении уставного (складочного) капитала (счет 80), резервного капитала (счет 82), добавочного капитала (счет 83), а также об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84). Кроме того, в этой форме указываются суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Содержание данной формы более чем на половину определено положениями п. 30 ПБУ 4/99.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменении в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

В данной форме отчета отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1. Отчет состоит из 10 разделов:

ѕ Нематериальные активы;

ѕ Основные средства;

ѕ Доходные вложения в материальные ценности;

ѕ Расходы на НИОКР;

ѕ Расходы на освоение природных ресурсов;

ѕ Финансовые вложения;

ѕ Дебиторская и кредиторская задолженность;

ѕ Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

ѕ Обеспечения;

ѕ Государственная помощь.

Если в качестве приложения к балансу будет использоваться типовая форма, то незаполненные строки из нее удаляются.

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.

Содержание пояснительной записки определено п. 19 Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и п. 24 ПБУ 4/99.

Но стандартизированной формы или структуры пояснительной записки этими документами не определено. Поэтому организации в праве группировать составные части пояснительной записки на свое усмотрение, но так чтобы информационная составляющая удовлетворяла всем требованиям вышеназванных нормативных документов.

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, которую организация должна представить в налоговую инспекцию. Ежегодно проводить аудит ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставлять аудиторское заключение обязаны не все организации. В частности, обязательный аудит проводится, если:

ѕ организация организована в форме ОАО;

ѕ объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает 500 000 МРОТ;

ѕ сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200 000 МРОТ;

ѕ организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

ѕ обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Полный перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведен в пункте 1 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита, должна прилагаться к бухгалтерской отчетности.

ОАО ВЦ «Якутавиа» применяет налоговый учет на основании первичных документов, применяемых для бухгалтерского учета в целом по организации.

Организация применяет налоговые регистры в соответствии с рекомендованной МНС системой налогового учета для расчета на лога на прибыль. Прочие налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета.

По итогам налогового периода налогоплательщиками в налоговые органы представляются налоговые декларации не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Структура налоговых платежей ОАО ВЦ «Якутавиа»:

• — НДС;
• — налог на прибыль;
• — налог на имущество;
• — налог на доход физических лиц;
• — транспортный налог.

Объектом налогообложения ОАО ВЦ «Якутавиа» признаются: доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения был произведен самим предприятием.

Моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Так как у данного предприятия объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на величину расходов, то соответственно налоговой базой признается денежное выражение доходов уменьшенное на величину расходов.

Так же следует отметить, что при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Так же данное предприятие имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов.

Налоговая ставка, по уплате налога на добавленную стоимость для ОАО ВЦ «Якутавиа», устанавливается в размере 18%, по налогу на имущество организаций — 2,2%, по налогу на прибыль — 20%, по налогу на доходы физических лиц — 13%. ОАО ВЦ «Якутавиа» имеет на учете 3 автомашины, и поэтому ставка транспортного налога зависит от мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

ОАО ВЦ «Якутавиа» по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансовых платежей, рассчитанных самостоятельно, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, которые рассчитаны нарастающим итогом сначала отчетного периода.

Предприятие уплачивает авансовые платежи до 25 числа первого месяца идущего за истекшим отчетным периодом. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год.

ОАО ВЦ «Якутавиа» освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость в случае приобретения программ для ЭВМ по договору лицензии у собственника данных программ. В случае перепродажи данных программ для ЭВМ конечному пользователю заключается договор сублицензии, по которому конечный пользователь также освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость.