Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЗиГ»

Оценка состояния первичного учета и внутреннего контроля

Для оценки состояния первичного учета и внутреннего контроля в ООО «ЗиГ» составим таблицу 3.1 и 3.2.

Таблица 3.1 Оценка состояния системы первичного учета.

<…

При проверке бухгалтерского учета в ООО «ЗиГ» выяснено, что для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерии ООО «ЗиГ» предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

ООО «ЗиГ» в марте 2014 года приняла к оплате договор и счет поставщика за выполненные работы по ремонту основных средств, используемых в основном производстве. Стоимость работ — 18 880 руб. (в том числе НДС — 2 880 руб.). Счет поставщика оплачен.

В бухгалтерии ООО «ЗиГ» составлены бухгалтерские проводки:

акцептован счет поставщика:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— на сумму стоимости ремонтных работ (без НДС) — 16 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— на сумму НДС — 2 880 руб.;

оплачен счет поставщика:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета».

— на сумму денежных средств, перечисленных ремонтной организации в оплату счета и договора, — 18 880 руб.

ООО «ЗиГ» в декабре 2014 г. приобретает партию автозапчастей на сумму 900 000 руб. (в том числе НДС — 135 000 руб.). Согласно договору с поставщиком (ООО «Альтаир») товар отгружается в адрес ООО «ЗиГ» только после внесения последним 80% его стоимости. После получения товара организация перечисляет на расчетный счет поставщика оставшиеся 20% стоимости товара.

В бухгалтерии ООО «ЗиГ» составлены бухгалтерские проводки:

перечислен аванс поставщику:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета».

— на сумму выданного аванса — 720 000 руб. (900 000 руб. х 80%);

получен товар от поставщика:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— на сумму стоимости полученного товара (без НДС) — 765 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— на сумму НДС — 135 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

— на сумму ранее выданного аванса — 720 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

— на сумму НДС, приходящегося на оприходованные и оплаченные товары, — 109 830 руб. (720 000 руб.: 118×18);

окончательная оплата товара:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета».

— на сумму задолженности перед поставщиком товара — 180 000 руб. (900 000 руб. — 720 000 руб.);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

— на сумму НДС, подлежащего зачету, — 300 руб. (180 000 руб.: 118×18).

Иногда ООО «ЗиГ» проводит расчеты с помощью векселей.

В ноябре 2014 года ООО «ЗиГ» приобрела материалы на сумму 12 980 руб. (в том числе НДС — 1 980 руб.). Ввиду отсутствия денежных средств для оплаты приобретенных материалов в счет обеспечения задолженности организацией выписан собственный вексель.

В бухгалтерии ООО «ЗиГ» составлены бухгалтерские проводки:

оприходование материалов:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— на сумму стоимости материалов (без НДС) — 11 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— на сумму НДС — 1 980 руб.;

выдача векселя:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

— на сумму векселя — 12 980 руб.

Периодически в ООО «ЗиГ» проводится списание просроченной кредиторской задолженности Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, признаются внереализационными доходами.

В ходе проведенной в декабре 2014 года инвентаризации кредиторской задолженности выяснилось, что на балансе организации числится кредиторская задолженность за поставленные товары в сумме 8850 руб. (в том числе НДС— 1 350 руб.), срок исковой давности которой истек. Просроченная кредиторская задолженность списывается с баланса.

В бухгалтерии ООО «ЗиГ» составлены бухгалтерские проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

— на сумму кредиторской задолженности — 8 850 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

— на сумму НДС, относящегося к данной поставке и числящегося на счете 19, — 1 350 руб.

Таким образом, при проведенной аудиторской проверке с использованием аудиторской выборки нарушения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками обнаружены не были.

Возможные вопросы.	Возможный круг респондентов.	Ответ.
1. Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании?	Главный бухгалтер, бухгалтер	Да.
2. Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов?	Главный бухгалтер, бухгалтер,.	Да.
3. Существует ли в организации действующий (работающий) график документооборота?	Главный бухгалтер, заведующие складами.	Да.
4. Существует ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архива?	Главный бухгалтер	Да/Нет.
5. Прописаны ли в графиках документооборота ответственные лица и сроки сдачи документов в архив?	Главный бухгалтер	Нет.
6. Определены ли в приказе по документообороту или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации?	Главный бухгалтер	Да.
7. Составляются ли на документы с истекшим сроком хранения или не подлежащим хранению акты о выделении документов к уничтожению?	Главный бухгалтер	Не всегда.
8. Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом по делопроизводству или архивного отдела (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например кассовые, банковские документы, авансовые отчеты)?	Главный бухгалтер	Да.
9. Какова периодичность проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины кредитными учреждениями или органами ИМНС? Когда в последний раз проводилась такая проверка?	Руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер	Ежеквартал.
10. Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии?	Руководитель, главный бухгалтер, начальник договорного отдела.	Да.
11. Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации?	Руководитель, главный бухгалтер	Нет.
12. Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывают первичные документы, требующие их визы?	Главный бухгалтер или иное ответственное лицо; работники, отвечающие за создание и оформление документов.	Не всегда.