Характеристика определение и оценка статей актива баланса

Активы должны признаваться и отражаться в балансе в денежном выражении с использованием установленных методов их оценки. Методы оценки активов регламентируются соответствующими П © БУ по учету запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций, дебиторской задолженности, а также П © БУ 16 «Расходы».

Так, первый раздел актива «Необоротные активы» объединяет такие активы, степень ликвидности которых невысокая. К ним относятся: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочная дебиторская задолженность, отсроченные налоговые активы, другие необоротные активы, а также долгосрочные финансовые инвестиции.

В балансе по статье «нематериальные активы» отражается отдельно первоначальная стоимость и остаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа По статье «Незавершенное производство» (строка 020) отражают стоимость незавершенного строительства на конец отчетного периода, а также незавершенных расходов по созданию, изготовлению, реконструкции, модернизации необоротных активов (сальдо по счету 15 «Капитальные инвестиции»), а также суммы авансовых платежей, перечисленных подрядчикам для финансирования капитального строительства (сальдо по счету 371 «Расчеты по выданными авансами» в части сумм, потраченных на финансирование капитального строительства, приобретения необоротных активов).

Статья «Основные средства» объединяет два счета: 10 «Основные средства» и 11 «Другие необоротные материальные активы». Структура статьи «Основные средства» подобная статье «нематериальные активы» и состоит также из трех показателей: первоначальной стоимости (строка 031, сальдо счетов 10, 11), износа (строка 032, сальдо субсчетов 131, 132) и остаточной стоимости (строка 030). Основные средства включаются в валюту баланса по остаточной стоимости.

По статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» учитывают финансовые инвестиции, которые приобретены на период более одного года, а также те, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. По этой статье выделяют инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале других предприятий и другие финансовые инвестиции. В балансе эта статья отражена в двух строках: строка 040 — долгосрочные финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале (сальдо субсчета 141) и строка 045 (сальдо субсчетов 142, 143) — облигации По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» показывается задолженность юридических и физических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. Эта статья отвечает дебетовому сальдо счета 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность».

К долгосрочной принадлежит задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду, ссуды, предоставленные работникам предприятия на срок более одного года, долгосрочные векселя полученые.

По статье «Отсроченные налоговые активы» (строка 060) плательщики налога на прибыль отражают сумму налога на прибыль, которая подлежат возмещению в следующих периодах в следствии временной разницы между налоговой и учетной базами оценки. Сумма этой статьи должна совпадать с сальдо счета 17 «Отсроченные налоговые активы». Сумма отсроченного налогового актива определяется в соответствии с П© БУ 17 «Налог на прибыль».

По статье «Прочие необоротные активы» отражается остаток необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные статьи раздела «Необоротные активы» Эти активы учитываются на счете 18 «Другие необоротные активы» и состоят из таких активов, на которые предприятие имеет ограниченное право владение. Например, заблокированные средства на счетах в банке; готовая продукция и необоротные активы, переданные под залог В ІІ разделе актива баланса «Оборотные активы» обобщается информация о высоколиквидных активах. Данный раздел актива содержит такие статьи:

• — запасы;
• — векселя полученые;
• — дебиторская задолженность за товары, работы, услуги;
• — дебиторская задолженность по расчетам;
• — прочая текущая дебиторская задолженность;
• — текущие финансовые инвестиции;
• — денежные средства и их эквиваленты;
• — другие оборотные активы.

По статье «Производственные запасы» (строка 100) отражают остатки по счетам 20 «Производственные запасы» и 22 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы».

По статьям «Животные на выращивании и откорме» «Продукция сельскохозяйственного производства» «Готовая продукция» «Товары» отображают остатки по соответствующими счетами с учетом положений относительно их оценки, определенной П © БУ 9 «Запасы». А по статье «Незавершенное производство» отражают сальдо по счету 23 «Производство» в части расходов, которые осуществлены в отчетном периоде, но по которым не оприходована продукция. Незавершенное производство в растениеводстве представляют расходы под урожай будущего года;

По статье «Векселя полученные» отражают стоимость полученных от покупателей и других дебиторов векселей в счет отгруженных им ТМЦ.

По статье «Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги» отражают задолженность покупателей и заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы и услуги, кроме задолженности, которая обеспечена векселями. В итог баланса включается чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности, которая определяется путем вычета из нее резерва сомнительных долгов (счет 38).

В валюту баланса дебиторскую задолженность за товары, работы и услуги включают за вычетом резерва сомнительных долгов (или по чистой реализационной стоимости).

Статья «Дебиторская задолженность по расчетам» объединяет дебетовые остатки по расчетам с бюджетом, по внутренним расчетам, по начисленным доходам и по выданными авансами.

По расчетам с бюджетом дебиторская задолженность (строка 170) будет образовываться в случае переплаты отдельных налогов или в случае возникновения дебетового остатка по НДС за отчетный период, когда сумма возмещений (Дт 641) превышает сумму начисленных налоговых обязательств (Кт 641). По данной статьей отображается лишь остаток по дебету счета 641.

По статье «Дебиторская задолженность по выданным авансам» (строка 180) отражают сумму выданных авансов поставщикам, подрядчикам, которые на конец отчетного периода не подтверждены полученной продукцией, услугами или другими поступлениями.

По статье «Дебиторская задолженность по начисленным доходам» (строка 190) показывается сумма начисленных дивидендов по акциям, процентов по облигациям и другим ценным бумагам, по банковским вкладами По статье «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» (строка 200) отражают задолженность в виде дебетового остатка связанных сторон и задолженность из внутриведомственных расчетов (дебетовое сальдо за счетом 68 «Расчеты по другим операциям»).

По статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» (строка 210) отображают дебетовый остаток по таким субсчетам:

• — 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
• — 374 «Расчеты по претензиями»
• — 375 «Расчеты за возмещением нанесенных убытков»
• — 376 «Расчеты по ссудами членам кредитных союзов»
• — 377 «Расчеты с другими дебиторами»
• — 642 «Расчеты пообязательными платежами»
• — 643 «Налоговые обязательства»
• — по всем субсчетам счета 65 «Расчеты за страхованием».

Сальдо по счетам 6 класса по данной статьей может возникнуть в случае переплаты таких платежей в бюджет или в фонды социального страхования.

По статье «Текущие финансовые инвестиции» (дебетовое сальдо по счету 35 «Текущие финансовые инвестиции») отражают такие инвестиции, срок погашения которых не превышает 1 год и которые могут быть реализованы в любой момент, кроме финансовых инвестиций в виде эквивалентов денежных средств. Денежные средства и их эквиваленты отражаются в активе второго раздела с группировкой в национальной и иностранными валютами (строки 230, 240). Денежные средства в иностранной валюте, пересчитываются в денежную единицу Украины по курсу НБУ на последний день отчетного периода.

Эквивалентами денежных средств считают финансовые инвестиции, срок обращения которых не превышает трех месяцев, которые могут быть свободно реализованы и за период их обращения не потеряли своей первоначальной стоимости.

По статье «Другие оборотные активы» отражают суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи (дебетовый остаток по счетам 331 «Денежные документы в национальной валюте», 332 «Денежные документы в иностранной валюте», 643 «Налоговые обязательства»).

В третьем разделе актива баланса отражают расходы будущих периодов, которые осуществляются предприятием в отчетном периоде, но будут включены в состав расходов в следующих отчетных периодах. К таким расходам сельскохозяйственные предприятия относят:

• — расходы на строительство и сооружение летних лагерей, загонов для коров;
• — расходы на подписку периодических изданий и научно-технической литературы.

Дебетовый остаток по счету 39 «Расходы будущих периодов» означает, не списанные расходы будущих периодов на конец отчетного периода.