Учет формирования финансового результата

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. N 2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы — в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат — убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

К счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие субсчета, удобные для группировки данных, как для управленческих нужд, так и при формировании показателей, отражаемых в отчете о прибылях и убытках:

«Прибыли и убытки по обычным видам деятельности»;

«Операционные прибыли и убытки» .

«Внереализационные прибыли и убытки» ;

«Чрезвычайные доходы»;

«Чрезвычайные расходы»;

«Начисления по расчетам с бюджетом» (в том числе 99−6-1 «Налог на прибыль», 99−6-2 «Штрафы по расчетам с бюджетом», 99−6-3 «Пени по расчетам с бюджетом»).

На этом счете по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала — за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала — итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:

• — системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли — показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
• — информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно — финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Взаимосвязь счетов для отражения финансового результата отчетного года показана на рис. 1, где даны следующие обозначения:

• 1 — ежемесячное списание прибыли или убытка от продаж (1а);
• 2 — ежемесячное списание прочей прибыли или прочих убытков (2а);
• 3 — начисление по срокам в течение отчетного года налога на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций;
• 4 — списываются чрезвычайные доходы или расходы (4а);
• 5 — в декабре отчетного года счет 99 закрывается списанием на дебет счета 84 непокрытого убытка или на кредит того же счета нераспределенной прибыли (5а).

В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84−1, а непокрытый убыток — на дебет этого же субсчета.

По окончании месяца бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности следует отразить так:

Дт 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

Кт 99 «Прибыли и убытки».

— отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дт 99 «Прибыли и убытки».

Кт 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

— отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности отражают так:

Дт 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кт 99 «Прибыли и убытки».

— отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дт 99 «Прибыли и убытки».

Кт 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

— отражен убыток от прочих видов деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

Если по итогам года фирма получила прибыль, то это отражается проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки».

Кт 84 «Нераспределенная прибыль».

— списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Если по итогам года фирма получила убыток, то:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль».

Кт 99 «Прибыли и убытки».

— отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.