Инвентаризация и оценка материально производственных запасов на примере условного предприятия ООО «ЛУЧ»

Краткая организационно-правовая характеристика ООО «Луч»

Общество с Ограниченной Ответственностью «Луч» создано согласно ГК РФ. Общество является коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование. Имущество ООО «Луч» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств.

Предметом деятельности ООО «Луч» является:

• — продажа продукции закупленной у поставщиков;
• — оказание услуг по доставке продукции.

ООО «Луч» занимается продажей деликатесных продуктов питания и является одной из ведущих фирм на рынке г. Норильска по предоставлению данных услуг. Основными поставщиками товаров для продажи в ООО «Луч» являются официальные дистрибьюторы фирм производителей, в РФ.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором — единоличным исполнительным органом общества. В ООО «Луч» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения руководителя организации. В целом в организации работают 32 человека, организационная структура и кадровый состав представлены на рисунке Бухгалтерский учет в ООО «Луч» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В ООО «Луч» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация версии 8.0.

Компьютеры подразделений (в том числе в торговом отделе, на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть.

При автоматизированной форме данные синтетического бухгалтерского учета, т. е. формирование показателей, отражающих движение материально-производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.). Автоматизация учета обеспечивает группировку движения материально-производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия получает распечатки — оборотные ведомости движения материально-производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам хранения. В текущей работе по мере совершения операций из памяти компьютера извлекаются по запросу бухгалтерии, отдела продаж или другой службы распечатки о движении и остатках запасов на складах предприятия.

• — Особенности организации и ведения учета в ООО «Луч» определяются рабочими документами. Основными из них являются:
• — документ об учетной политике предприятия;
• — утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• — графики документооборота;
• — утвержденный руководителем «Рабочий план счетов бухгалтерского учета»;
• — утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

Все вопросы, связанные с налоговым учетом материально-производственных запасов на ООО «Луч», регулируются нормами 25 главы НК РФ. Для целей налогообложения, в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ, ООО «Луч» уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) предприятием. бухгалтерский инвентаризация товарный Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности ООО «Луч» направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности ООО «Луч» подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам ООО «Луч», связанным с выполнением работ, статьей 253 НК РФ отнесены:

• — расходы, связанные с изготовлением и монтажом продукции, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества также на поддержание их в исправном состоянии;
• — расходы на опытно-конструкторские разработки ООО «Луч»;
• — расходы на обязательное и добровольное страхование;
• — прочие расходы, связанные с производством или реализацией продукции ООО «Луч».

При этом расходы, связанные с реализацией продукции, выполнением работ ООО «Луч», подразделяются на:

• а) материальные расходы;
• б) расходы на оплату труда;
• в) отчисления во внебюджетные фонды;
• г) суммы начисленной амортизации;
• д) прочие расходы.

ООО «Луч» исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учетсистема обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет на ООО «Луч» осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета ООО «Луч» отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

ООО «Луч» для целей налогового учета использует регистры бухгалтерского учета дополнительные нужными реквизитами необходимыми для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, формируя тем самым регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется ООО «Луч» самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается ООО «Луч» в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется ООО «Луч» в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику ООО «Луч» для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• а) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• б) аналитические регистры налогового учета;
• в) расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета ООО «Луч» в том числе данных первичных документов является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну, за её разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

ООО «Луч» приобретает материально-производственные запасы за плату, в соответствии и на условиях заключенных договоров с поставщиками. Материально-производственные запасы доставляются в ООО «Луч» следующими способами:

• — доставка собственным автотранспортом;
• — доставка наемным транспортом по договорам экспедиционного обслуживания;
• — доставка хозяйственных принадлежностей и канцелярии, сумма доставки при этом включается в стоимость материально-производственных запасов.

При доставке собственным автотранспортом для получения материально-производственных запасов со склада поставщика организацией выдаются доверенности водителю на получение материально-производственных запасов, которые оформляются и заполняются уполномоченным на это лицом. В ООО «Луч» этим лицом является кладовщик Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Доверенность выдается под расписку. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Поступающие в ООО «Луч» материально-производственные запасы направляются на склад. На материально-производственные запасы, поступающие по договорам поставки, ООО «Луч» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные форма ТОРГ-12 и др.) на поступающие материально-производственные запасы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При приемке материально-производственных запасов документы на складе:

• а) регистрируются в журнале учета поступающих грузов;
• б) проверяются на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материально-производственных запасов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
• в) проверяется правильность расчетов;
• г) устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям;
• д) далее документы передаются в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.

На складе приемка и оприходование поступающих в ООО «Луч» материально-производственных запасов по сопроводительным документам оформляется путем составления акта приходования товаров, при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Акт приходования товаров в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (заведующий складом) в день поступления материально-производственных запасов на склад.

Акт приходования выписывается на фактически принятое количество материально-производственных запасов Принятый в ООО «Луч» порядок оформления документов по приемке и оприходованию материально-производственных запасов закреплен в ее учетной политике. Приемка перевозимых авиатранспортом поступающих материально-производственных запасов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

В случае несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов не соответствует предъявляемым требованиям, на данный товар составляется претензия и отправляется поставщику.

После приемки материально-производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т. д.) передают: один экземпляр — в бухгалтерию ООО «Луч» для учета движения материально-производственных запасов, другой — отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Приемные акты составляются в день поступления соответствующих материально-производственных запасов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов. Документы на поступившие материально-производственные запасы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету.

В ООО «Луч» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии в ПБУ 5/01 по фактической себестоимости. В организации фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В ООО «Луч» затраты по приобретению материально-производственных запасов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материально-производственных запасов.

Поступление материально-производственных запасов в ООО «Луч» отражают с использованием счетов 41 «Товары» и 10 «Материалы». На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оприходование материально-производственных запасов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счетов 10 «Материалы» или 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по учетным ценам. К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета. Порядок отражения в учете операций поступления товаров от поставщиков в ООО «Луч» показан в таблице.

Таблица 2.1. Корреспонденция счетов при поступлении товаров в ООО «Луч».

Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления хозяйственных операций по поступлению в ООО «Луч» материально-производственных запасов видно, что хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке, приемка на склад и оприходование поступающих в ООО «Луч» материально-производственных запасов производится по сопроводительным документам. После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в ООО «Луч» обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Так как ООО «Луч» является по своей сути предприятием оптовой торговли, то основной статьей выбытия материально-производственных запасов является реализация товаров покупателям. Организации оптовой торговли отгружают товары в соответствии с заключенными договорами, реализация товаров в ООО «Луч» осуществляется на основании договора купли-продажи. Пункт 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ дает определение договора купли-продажи: по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В ООО «Луч» оценка выбывающих товаров производится по средней себестоимости, в таблице приводятся проводки по отражению реализации товаров в бухгалтерском учете ООО «Луч».

Таблица 2.2 -Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в ООО «Луч».

Выбытие товаров так же происходит за счет товарных потерь, т. е. потерь при перевозке, хранении, и реализации товаров. Товарные потери могут быть разных видов:

• а) потери при приемке товаров по вине поставщиков и транспортных организаций, которые образуются в случае несоответствия фактического наличия, качества и комплектности товаров условиям договора;
• б) потери по непредвиденным обстоятельствам;
• в) потери из-за хищений, порчи, боя, лома товаров, образующиеся в результате недостаточной организации контроля и учета;
• г) потери от естественной убыли (выветривание, утечка, порча) и др.

Потери товаров делятся на нормируемые (естественная убыль) и ненормируемые (бой, лом, хищение) и выявляются путем проведения инвентаризации, в таблице показано отражение в учете нормируемых и ненормируемых потерь товаров.

Таблица 2.3-Корреспонденция счетов по учету потерь товаров.