Учет процесса производства

12.1. Затраты на производство и основные принципы их группировки. Методы учета затрат Одним из основных хозяйственных процессов является процесс производства. Он представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. В процессе производства используются природные ресурсы, материалы, топливо, энергия, трудовые ресурсы, основные средств и др. Затрачиваются самые разнообразные компоненты для изготовления продукции, поэтому на счетах бухгалтерского учета должна быть сформирована своевременно и в полном объеме информация о фактических затратах на производство продукции. Эта информация используется для исчисления фактической себестоимости (калькулирования) отдельных видов произведенной продукции, а также для контроля за рациональным использованием всех видов ресурсов. Для выполнения этих задач затраты в процессе производства должны быть сгруппированы следующим образом: по отношению к себестоимости (прямые и косвенные); по объектам учета (по видам выпускаемой продукции); по местам возникновения затрат (подразделениям, центрам затрат); по видам расходов (экономические элементы и статьи затрат). Экономические элементы: * материальные затраты; заработная плата; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие. Статьи затрат: * сырье и материалы; покупные и комплектующие изделия, услуги производственного характера; топливо и энергия на технологические нужды; расходы на оплату труда работников; отчисления на социальные нужды; бюджетные платежи; общепроизводственные расходы; потери от брака; общехозяйственные расходы; — по отношению к объему выпускаемой продукции (переменные, постоянные); — по календарным периодам (текущие (отчетного периода), единовременные (будущих периодов)).

Организация учета затрат и объекты калькулирования выпускаемой продукции (работ, услуг) у каждой организации определены заранее технологией производства. Особое значение при этом имеет выбор метода сбора информации о производственных затратах. Методы учета затрат классифицируются следующим образом: — по способу сбора информации в целях контроля производственных расходов учет затрат с последующим их контролем учет затрат с предварительным их контролем (нормативный метод учета затрат) — по отношению к технологическому процессу позаказный попредельный — по отношению к объектам калькуляции по видам выпускаемой продукции по группам видов выпускаемой продукции по отдельным заказам Метод учета затрат обеспечивает сбор информации о производственных расходах в разрезе видов выпускаемой продукции, заказов, переделов.

12.2. Счета для учета процесса производства Порядок отражения затрат процесса производства на счетах бухгалтерского учета в значительной мере обусловлен его технологическими особенностями. Сложность и значимость данного процесса в деятельности организаций, большое разнообразие за-трат предполагают использование нескольких счетов бухгалтерского учета: «Основное производство»; «Вспомогательные производства»; «Брак в производстве»; «Обслуживающие производства и хозяйства»; «Общепроизводственные расходы»; «Общехозяйственные расходы»; «Расходы будущих периодов».

Для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг) в разрезе калькуляционных статей предназначен счет «Основное производство». Этот счет по отношению к балансу является активным. Аналитический учет по данному синтетическому счету организуется по каждому заказу, видам продукции, работ, услуг. Затраты вспомогательных производств отражаются аналогично их отражению в основном производстве на счете «Вспомогательные производства». Этот счет является калькуляционным и по отношению к балансу — активным. Услуги вспомогательных производств потребляются объектами основного производства, поэтому аналитический учет по вспомогательным производствам организуется по каждому виду услуг (работ) в отдельности для исчисления их фактической себестоимости. Для обобщения информации о расходах по управлению и обслуживанию производств предназначены счета: «Общепроизводственные расходы»; «Общехозяйственные расходы».

Это собирательно-распределительные счета, активные, на конец месяца сальдо (остатка) не имеют, так как учтенные на них затраты списываются на объекты основного и вспомогательного производств. Счет «Общепроизводственные расходы» предназначен для учета затрат по обслуживанию цехов (отдельных производств). Счет «Общехозяйственные расходы» — для отражения затрат по управлению организацией в целом. Учетные записи по отражению затрат в процессе производства продукции (работ, услуг) представлены в таблице 12.1: Таблица 12.1. Учетные записи по отражению затрат в процессе производства продукции (работ, услуг) № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма (р.) Корреспондирующие счета дебет кредит 1 2 3 4 5 1 Отпущены в производство материалы по учетным ценам на изготовление: — продукции «А» 3 200 000 «Основное производство» «Материалы» — продукции «Б» 2 400 000 «Основное производство» «Материалы» «Материалы» — на общехозяйственные нужды 840 000 «Общехозяйственные расходы» 2 Списание отклонения фактической себестоимости материалов от их учетных цен, относящихся к израсходованным материалам: Продолжение таблицы 12.1 № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма (р.) Корреспондирующие счета дебет кредит 1 2 3 4 5 — на производство продукции «А»; 480 000 «Основное производство» «Материалы» — на производство продукции «Б»; 360 000 «Основное производство» «Материалы» — на общехозяйственные расходы 126 000 «Общехозяйственные расходы» «Материалы» 3 Начислена заработная плата рабочим: «Расчеты с персоналом по оплате труда» — за изготовление продукции «А»; 2 930 000 «Основное производство» — за изготовление продукции «Б»; 2 210 000 «Основное производство» — общехозяйственному персоналу 1 810 000 «Общехозяйственные расходы» 4 Произведены отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение в установленном размере (%) от сумм начисленной заработной платы: «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — рабочим за производство продукции «А»; 1 025 500 «Основное производство» — рабочим за производство продукции «Б»; 742 000 «Основное производство» — общехозяйственному персоналу 633 500 «Общехозяйственные расходы» 5 Произведены отчисления в фонд содействия занятости населения и начислен Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в (%) от суммы оплаты труда: «Расчеты по налогам и сборам» — рабочим по производству продукции «А»; 284 900 «Основное производство» — рабочим по производству продукции «Б»; 187 700 «Основное производство» — общехозяйственному персоналу 213 400 «Общехозяйственные расходы» 6 Начислена амортизация: «Амортизация основных средств» — производственного оборудования 252 500 «Общепроизводственные расходы» — основных средств общехозяйственного назначения 185 000 «Общехозяйственные расходы» 7 Подотчетным лицом приобретен инвентарь для общехозяйственных нужд 258 000 «Общехозяйственные расходы» «Расчеты с подотчетными лицами» Окончание таблицы 12.1 № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма (р.) Корреспондирующие счета дебет кредит 1 2 3 4 5 8 Списываются по окончании месяца общепроизводственные расходы и включаются в затраты по производству: «Общепроиз-водственные расходы» — продукции «А»; 146 500 «Основное — продукции „Б“. 106 000 производство» Распределение общепроизводственных расходов между видами продукции производится пропорционально заработной плате основных рабочих 252 500 9.

Списываются по окончании месяца общехозяйственные расходы и включаются в затраты по производству: «Общехозяй-ственные расходы» — продукции «А»; 2 344 000 «Основное — продукции „Б“. 1 671 400 производство» Общехозяйственные расходы распределяются между видами выпускаемой продукции пропорционально заработной плате основных рабочих путем определения коэффициентов (Кохр) 4 015 400 10 Принята к учету готовая продукция по фактической себестоимости ее производства — 20 371 900р., в том числе: «Основное производство» — продукция «А» 1000 шт.; 12 781 700 «Готовая продукция» — продукция «Б» 1000 шт. 7 590 200 12.3. Определение производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг Учтенные по дебету счета «Основное производство» затраты списываются на счет «Готовая продукция». Необходимость достоверного учета большого многообразия затрат процесса производства и правильного начисления себестоимости произведенной продукции обусловливает следующую последовательность их отражения: — отражаются затраты на счетах основного производства в разрезе калькуляционных статей; списываются расходы будущих периодов; распределяются (списываются) услуги вспомогательных производств; распределяются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; — распределяются (списываются) общепроизводственные и общехозяйственные расходы; — определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции; — определяется незавершенное производство и исчисляется себестоимость выпущенной продукции. Объекты калькулирования и калькуляционные единицы выпускаемой продукции (работ, услуг) у каждой организации определены заранее технологией производства. Фактическая себестоимость отдельных видов продукции определяется по данным аналитического учета процесса производства.

Для определения суммы затрат при калькулировании себестоимости продукции за отчетный период необходимо к сумме незавершенного производства на начало отчетного периода прибавить сумму затрат отчетного периода и вычесть сумму незавершенного производства на конец отчетного периода Себестоимость представляет собой затраты организаций на производство в денежной оценке. Порядок формирования информации в учете для исчисления фактической себестоимости продукции представлен в таблице 12.2. Таблица 12.2 Аналитический учет процесса производства Статьи затрат Дебет Кредит продукция «А» продукция «Б» продукция «А», р. продукция «Б», р. кол-во, шт. сумма, р. кол-во, шт. сумма, р. 1 2 3 4 5 6 7 1. Материалы: а) в незавершенном производстве по учетным ценам 2 080 000 б) отклонения фактической себестоимости материалов от учетной в незавершенном производстве 312 000 в) по учетным ценам в текущем периоде 3 200 000 2 400 000 г) отклонения фактической себестоимости материалов от учетной стоимости в текущем периоде 480 000 2. Заработная плата 2 930 000 2 120 000 3. Отчисления на социальное страхование 1 025 500 742 000 4. Отчисления в фонд содействия занятости 29 300 21 200 5. Чрезвычайное налог 234 400 169 600 6. Общепроизводственные расходы 146 500 106 000 7. Общехозяйственные расходы 2 344 000 1 671 400 ИТОГО 12 781 700 7 590 200 Оприходована продукция 1000 12 781 700 1000 7 590 200 Себестоимость единицы продукции 12 781,7 7 590,2 Незавершенное производство на конец месяца.