Проверка денег на банковских счетах

Аудит банковских операций должен проводится с целью установления законности произведенных операций, своевременности оприходования и правильностью использования средств, получаемых в банке.

При проверке банковских операций выясняют:

• -в каком учреждении банка открыты счета;
• -соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• -своевременность и полноту записей в журнале регистрации платежных поручений;
• -полноту и своевременность зачисления поступлений, перевода, перечислений по расчетному, валютному и особым счетам;
• -не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и других незаконных операций;
• -насколько правильно и целесообразно используются банковские ссуды и кредиты, своевременно ли они возвращаются;
• -правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами и не скрывается ли за этой формой расчетов неплатежеспособность субъекта, а также своевременно ли возвращаются остатки по аккредитивам;
• -правильность бухгалтерских проводок, при этом особое внимание необходимо уделить на операции, где суммы перечислений списаны на затраты, расходы периода, зачисленные суммы — на доходы субъекта, с целью установления завуалированной истинной сущности хозяйственной операции;
• -ведется ли учет по валютному счету одновременно в иностранной валюте и тенговом эквиваленте с пересчетом денежной наличности на момент совершения операции по курсу Национального банка Республики Казахстан;
• -правильно ли начисляются курсовые разницы;
• -имеются ли обоснования для перевода валюты за рубеж, в связи с этим на каждый перевод валюты за рубеж должны быть подобраны товарные, таможенные документы и паспорт сделки по экспортно-импортным операциям;
• -наличие просроченной дебиторской задолженности, так как она может быть расценена как сокрытие валютной выручки (вывоз капитала за рубеж);
• -согласно паспортам сделки, выпискам валютного счета не вышел ли срок оплаты или возврата дохода от реализации товаров (работ, услуг), при этом за основу берется срок оплаты по паспорту сделки, оформляемому в таможенном управлении;
• -тождественность остатков по данной статье в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о счетах в тенге и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РК.

Операции по зачислению и списанию денег предприятия со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Национального банка РК. К таким документам относятся:

• — выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;
• — первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денег предприятия. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование деньгами предприятия, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• — порядок ведения учетных регистров;
• — ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
• — своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денег предприятия на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• — тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денег предприятия со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

• — приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
• — тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счетов подраздела 1030 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте», и дебету счетов подраздела 1010 «Наличность в кассе».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

• — соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
• — проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Нацбанка Республики Казахстан на осуществление валютных операций;
• — осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
• — учет операций с деньгами предприятия в валюте на счетах подраздела 1030 «Наличность на валютном счете».

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Нацбанка РК, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Нацбанке РК должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

• — не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т. е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
• — не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
• — не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в РК и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в тенге.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильной организации учета денег предприятия на специальных счетах в банках Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранной валютах.