Налогообложение операций с уставным капиталом

Под формированием собственного капитала, как правило, понимается взнос участниками (учредителями) в уставный капитал. [17].

В целях налогообложения, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 90 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), в качестве дохода юридического лица не рассматривается имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал.

Налог на добавленную стоимость по вновь приобретённому имуществу, вносимому учредителями (участниками) в уставный капитал, в случае если его сумма указана в счётефактуре, в зачёт не относится, поскольку налог на добавленную стоимость, в соответствии со статьёй 236 Налогового кодекса, по безвозмездно полученному имуществу не подлежит отнесению в зачёт.

Несколько иное положение, если участником юридического лица является нерезидент, который ввозит в Республику Казахстан имущество в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае, в соответствии с пунктом 5 статьи 236 Налогового кодекса, налог на добавленную стоимость, уплаченный получателем при таможенном оформлении импортируемого имущества, подлежит отнесению в зачёт.

Следовательно, операции по получению имущества в качестве вклада в уставный капитал для юридического лица, формирующего уставный капитал, освобождаются от налогообложения и в налоговых декларациях по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) и по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) не отражаются, за исключением случаев отнесения налога на добавленную стоимость в зачёт при импорте имущества, вносимого в качестве взноса в уставный капитал. [18].

Несколько иное положение складывается, когда участник товарищества, например юридическое лицо, был ликвидирован, но его вклад по каким — либо причинам не был возвращён.

Для прохождения перерегистрации в связи с изменением состава участников при неизвестном размере уставного капитала доля выбывшего участника должна быть распределена между оставшимися участниками. В этой ситуации, если участниками являются юридические лица, увеличение долей юридических лиц в уставном капитале должно рассматриваться как безвозмездно полученное имущество участниками товарищества.

В бухгалтерском учёте названных участников выполняется корреспонденция счетов:

Дебет 2040 «Инвестиции» — Кредит 727 — признание дохода от безвозмездно полученной доли участия в юридическом лице.

В случае если доля участника — юридического лица перешла к участнику — физическому лицу, то полученный доход в форме безвозмездно полученного имущества не относится к доходам, облагаемым у источника выплаты (статья 170 Налогового кодекса). Физическое лицо, в соответствии со статьёй 171 Налогового кодекса, обязано представить не позднее 31 года, следующего за годом получения данного вида дохода, Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 200.00) и заплатить налог по ставкам статьи 145 Налогового кодекса.

Следует отметить, что взносы физических лиц в уставный капитал не являются объектом декларирования и могут осуществляться в размерах, установленных учредительными документами. [21].

Юридические лица, осуществляющие взнос в уставный капитал, обязаны отразить эту операцию в Декларации по налогу на добавленную стоимость. Сумма передаваемого имущества отражается в составе освобождённых оборотов (пункт 8 статьи 225 Налогового кодекса), тем самым возникает облагаемый и освобождённый оборот по реализации, что, в свою очередь, уменьшает налог на добавленную стоимость, относимый в зачёт по удельному весу облагаемых оборотов в общем обороте.

Для целей исчисления корпоративного подоходного налога, в соответствии с пунктом 2 статьи 109 Налогового кодекса, при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостной баланс соответствующей подгруппы (группы) по стоимости, определённой участниками товарищества в учредительных документах.

Гражданским кодексом в статье 59 определено, что вклады участников оцениваются в денежной форме по соглашению всех участников или по решению общего собрания.

Налоговые последствия для компании, вносящей имущество, зависят от величины оценки вносимого имущества.

В случае если юридическое лицо, участником которого было юридическое лицо, ликвидировалось, взнос в уставный капитал, учитываемый как инвестиции, подлежит возврату в размере ранее внесённого вклада. При равенстве возвращаемых сумм, независимо от того, в каком виде они возвращаются (в денежной или материальной форме), налогооблагаемого эффекта не возникает, поскольку операция отражается только в бухгалтерском учёте корреспонденцией счетов: Дебет раздела 2400 и других материальных счетов, счетов денежных расчётов — Кредит 2040.

В противном случае, то есть если получается отрицательная разница при возврате инвестиций, возникает убыток, который в целях налогообложения не учитывается.

При возврате сумм вкладов в уставный капитал в размере, превышающем первоначальный взнос, возникает доход, определяемый в соответствии с пунктом 6 статьи 10 Налогового кодекса как дивиденды. [17].

Статьёй 80 Налогового кодекса дивиденды включаются в совокупный годовой доход налогоплательщика, с последующей корректировкой (исключением), если они были обложены у источника выплаты в соответствии со статьями 131, 135 Налогового кодекса.

Полученные дивиденды отражаются в форме 100.07, с переносом в строку 100.00.014 Декларации по корпоративному подоходному налогу. Корректировка совокупного годового дохода выполняется по строке 100.00.024А.

Проводимая в соответствии со стандартами бухгалтерского учёта переоценка инвестиций не подлежит налогообложению, поскольку налогооблагаемый доход (убыток) определяется только при их отчуждении.

Что касается физических лиц — участников товарищества, то при получении ими дивидендов ответственным за уплату налогов являются лица, выплачивающие дивиденды.

В соответствии с пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса дивиденды облагаются по ставке 15%.

Отчётность по начисленным и уплаченным дивидендам и удержанному налогу представляется в форме Расчёта по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты (форма 201.02), который представляется не позднее 15- го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. [30].

В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Налогового кодекса признаются дивидендами: доход, подлежащий выплате по акциям; часть чистого дохода, распределяемая юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесённого учредителями, участниками в качестве вклада в уставный капитал, кроме имущества, распределённого юридическим лицом — резидентом между его участниками, учредителями и направленного на увеличение уставного капитала, с сохранением доли участия каждого учредителя, участника. К дивидендам не относится доход, направленный на увеличение уставного капитала юридического лица — резидента при распределении чистого дохода с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.

В соответствии с пунктом 5−2 статьи 144 Налогового кодекса не подлежит налогообложению доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица — резидента с сохранением доли участия каждого участника, учредителя.

Следовательно, распределённый чистый доход компании, направленный на увеличение уставного капитала, не подлежит налогообложению у источника выплаты.

Кроме того, из совокупного годового дохода подлежит исключению доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица — резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника (пункт 10 статьи 91 Налогового кодекса).

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 7 июля 2006 года № 177 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» с 1 января 2007 года отменены действия статей Налогового кодекса, касающиеся освобождения от налогообложения дохода, полученного при распределении имущества юридического лица — резидента между его учредителями, участниками, направленного на увеличение уставного капитала с сохранением доли участия каждого учредителя, участника. Следует обратить внимание на положения пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, в котором установлено, что имущественным доходом налогоплательщика — физического лица является прирост стоимости при реализации доли участия в юридическом лице. При этом прирост стоимости определяется как разница между стоимостью реализации и стоимостью его приобретения. [28].

Акцентируется внимание на вышеприведённой статье вследствие того, что часто путают имущественный доход и дивиденды, воспринимая разницу между суммой, выплачиваемой участнику, и суммой внесённого вклада как дивиденды.

Отличие этих понятий в том, что имущественный доход возникает только при отчуждении доли участия по договору куплипродажи и, соответственно, налогообложение осуществляется по ставкам статьи 145 Налогового кодекса, а не 15% - как дивиденды. Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 200.00) представляет физическое лицо, получившее имущественный доход, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.

Исчисление индивидуального подоходного налога, в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса.