Оценка учетной политики предприятия

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве и последующих изменений организациям разрешено осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных фондов (за установленным исключением), введенных в действие после 1 января 2005 года. При ускоренной амортизации применяется равномерный метод исчисления. Норма годовых амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза.

Постановлением Правительства РК от 19 августа 2004 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов предприятия» организациям предоставляется право вводить поправочные коэффициенты к применяемым ими нормам амортизационных отчислений. Они могут корректировать эти нормы с учетом индекса инфляции, рассчитанного и опубликованного органами статистики.

Указанный документ разрешает любым предприятиям использовать ускоренную амортизацию для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования, перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной власти, т. е. отраслевыми министерствами и ведомствами, а для не входящих в систему министерств и ведомств — местными органами исполнительной власти. При использовании ускоренной амортизации предусмотрена возможность увеличения амортизационных отчислений более чем в два раза после согласования с региональными финансовыми органами.

Малые предприятия в соответствии с Налоговым Кодексом РК и законом РК «О государственной поддержке малого предпринимательства» могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше 3 лет.

О применении ускоренной амортизации организации в месячный срок должны сообщить налоговым органам.

В Постановлении № 967 предусмотрено, что начисленная ускоренным методом амортизация должна быть использована по целевому назначению, т. е. направлена на приобретение новых основных фондов. В случае не целевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Применение ускоренной амортизации основных средств позволяет в более короткие сроки перенести стоимость используемых основных средств на издержки производства и обращения, быстрее осуществлять воспроизводство основных фондов; вместе с повышением себестоимости продукции уменьшаются прибыль и налоги на прибыль и имущество. Вместе с тем увеличение суммы амортизации по основным средствам соответственно уменьшает льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:

• — о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;
• — о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

В соответствии с договорными условиями лизинговое имущество может учитываться:

• — на балансе лизингодателя;
• — на балансе лизингополучателя. [13,с.5]

В первом случае лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, он начисляет износ по этому имуществу и учитывает другие расходы по лизинговой деятельности (на счете «Основное производство»). Расходы по лизинговой деятельности возмещаются лизингодателю лизингополучателем (используют счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Во втором случае лизингодатель списывает лизинговое имущество с баланса и получает от лизингополучателя лизинговые платежи. В первом случае лизингополучатель учитывает лизинговое имущество на забалансовом счете и осуществляет лизинговые платежи лизингодателю.

Во втором случае лизингополучатель оприходует лизинговое имущество по счету «Основные средства», начисляет износ по лизинговому имуществу и осуществляет лизинговые платежи.

Определение порядка лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга. Порядок лизинговых платежей зависит от договорных условий поставки лизингового имущества, условий постановки его на баланс, сроков его выкупа.

В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи можно учитывать у лизингополучателя:

• а) по дебету счета «Расходы будущих периодов» — в случае принятия решения об отнесении платежей на издержки производства;
• б) по дебету счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в случае принятия решения лизингополучателем об использовании собственных источников для выкупа лизингового имущества.

При использовании кумулятивного метода и метода уменьшающегося остатка начисления износа по основным средствам сумма амортизации по годам уменьшается. Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увеличиваются. Если, например, затраты на ремонт основных средств за 5 лет принять, то совокупные расходы на амортизацию и ремонт основных средств по годам будут равны.

Дополнительно должна быть отражена следующая информация:

• а) о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
• б) об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации). Положением организациям предоставлено право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации;
• в) о принятых предприятием сроках полезного использования объектов основных средств (при их отсутствии в технических условиях или если они не установлены в централизованном порядке) исходя из:
  • — ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
  • — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредителъных ремонтов;
  • — нормативно-правовых и других ограничений использования «ого объекта (срок аренды);
• г) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; Положением по учету основных средств предусмотрено увеличение перечня объектов основных средств, по которым амортизация не должна начисляться (по основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, основным средствам, переведенным по решению руководителей организации на консервацию на срок более 3 месяцев, и т. д.);
• д) об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.

Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя способами:

• 1) фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек производства или обращения;
• 2) создается ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;
• 3) фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитываются на счете «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списываются с этого счета на издержки производства и обращения.

При первом способе затраты по ремонту основных средств отражаются в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года. Счет «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, сахарные заводы и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражаются комплексной статьей.

В некоторых производствах учетной политикой может предусматриваться создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет) По нематериальным активам, в отличие от основных средств, государство не регламентирует порядок начисления износа амортизации по ним. Организации сами определяют перечень нематериальных активов, подлежащих и не подлежащих начислению износа, и порядок начисления износа по ним.

В международной практике принято не производить начисление износа по объектам, стоимость которых с течением времени не уменьшается, а также по объектам, использование которых приносит постоянную или увеличивающуюся прибыль. К таким объектам относят, как правило, права на ноу-хау, товарные знаки и др.

По объектам нематериальных активов, подлежащих амортизации, устанавливают нормы износа исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования определяют по времени, обусловленному договором, либо по периоду, в течение которого от использования соответствующего объекта получают прибыль. При затруднении или невозможности определения срока полезного использования объекта годовая норма определяется в расчете на 10 лет эксплуатации объекта.

Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием счета «Износ нематериальных активов» и без использования данного счета.

Выбор способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП). Регламентирующие документы предоставляют возможность погашения стоимости переданных в эксплуатацию МБП следующими способами:

• — начисление износа в размере 50% от стоимости МБП при передаче предметов в эксплуатацию и остальных 50% (за вычетом стоимости списываемых предметов по цене возможного использования) при списании предметов;
• — начисление износа в размере 100% при передаче предметов в [эксплуатацию;
• — начисление износа в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой (по специальным инструментам и специальным приспособлениям и т. п.).

Предметы, стоимостью в пределах одной двадцатой от установленного лимита за единицу, могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления износа по этим предметам.

В организациях малого бизнеса малоценные и быстроизнашивающиеся предметы могут учитываться на счете «Материалы», и в этом случае они списываются в расход по мере отпуска их в производство и эксплуатацию без начисления износа по этим предметам.

Выбор способа начисления износа по МБП оказывает существенное влияние на трудоемкость учета расхода МБП, себестоимость продукции, величину прибыли, налога на имущество. При втором, четвертом и пятом способах отпускаемые в эксплуатацию МБП сразу в полной сумме списываются на издержки производства и обращения, поэтому трудоемкость учета незначительна.

Третий способ обеспечивает, как правило, равномерное отнесение стоимости МБП на издержки производства и обращения, но он является и самым трудоемким, поскольку требует разработки норм или сметных ставок начисления износа и износ начисляется в течение всего срока использования МБП.

Из первых трех способов начисления износа по МБП себестоимость продукции завышается более всего при втором способе (что оказывает соответствующее влияние на величину прибыли и налога на прибыль); при третьем способе себестоимость продукции будет, как правило, наименьшей. Вместе с тем при втором способе начисления износа на МБП уменьшается величина налога на имущество, так как остаточная стоимость имущества в этом случае уменьшается; при третьем способе величина налога на имущество будет наибольшей. Кроме того, следует иметь в виду, что при использовании второго способа начисления износа по МБП (в размере 100 при передаче в эксплуатацию) стоимость оприходуемых при списании МБП в качестве отходов материалов отражается по дебету счета «Материалы» с кредита счета «Прибыли и убытки». Следовательно, данный способ начисления износа по МБП ведет к некоторому увеличению налогооблагаемой прибыли.

Влияние способа начисления износа по МБП на себестоимость продукции и прибыль и налогов на прибыль и имущество особенно важно учитывать в организациях, где удельный вес МБП в составе имущества значителен (в организациях общественного питания, гостиничного хозяйства и т. п.).

При незначительном удельном весе МБП в составе имущества организации на выбор способа начисления износа по МБП наиболее существенное влияние оказывает трудоемкость учета при различных способах.

Следует отметить, что в зависимости от конкретных производственных условий организация может применять одновременно несколько или даже все способы начисления износа МБП.

Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

по учетным ценам (по плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.). [14,с.9].

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетических счетов «Материалы», а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам и МБП.

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство. План счетов и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Вновь введенная методика группировки и списания за затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно в свою очередь разделить на прямые переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, по внутри заводскому перемещению грузов, износу малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и др.).

Постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 46 следует отнести:

• а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;
• б) уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;
• в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;
• г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Следует иметь в виду, что при использовании новой методики группировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе «директ-костинг». [15,с.28].

Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В Плане счетов предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета.

В системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой: а) по готовой продукции;

б) по отгруженной продукции; в) по реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 46.

Выбор методов оценки производственных запасов, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

• — по средней себестоимости, определяемой по окончанию каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отельным видам ресурсов;
• — по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);
• — по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

Строительные организации могут кроме названных способов применять два:

• — по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов стоимости их по планово-расчетным ценам;
• — по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов. [16,с.25]

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

• — по нормативной или плановой себестоимости;
• — по прямым статьям расходов;
• — стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списании общехозяйственных расходов на счет 46 «Реализация продукции» отпадает необходимость в распределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использования системы калькулирования, близкой к системе «директ-костинг».

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства.

Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, Материалов, полуфабрикатов ежемесячно списывают и тем самым относят на себестоимость реализуемой продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности, — одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости.

Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных мотивов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на имущество.

Выбор способа оценки товаров в организациях торговли, снабжения и сбыта. Организации торговли, снабжения и сбыта могут оценивать приобретаемые товары по продажным или покупным ценам.

При оценке товаров по покупной стоимости учет ведется так же, как и учет материалов.

Независимо от способа оценки товаров в учете, в бухгалтерской отчетности товары отражаются по покупным ценам. Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при составлении отчетности учетная оценка внесистемно корректируется на сумму скидки или накидки.

Выбор способа оценки задолженности по кредитам и займам (способа учета процентов за пользование кредитами и займами). Проценты по полученным кредитам и займам могут отражаться в бухгалтерском учете по мере их выплаты (ранее применяемый вариант) или по мере начисления.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота.

Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

Определение сроков погашения расходов будущих периодов. Отменяются ранее установленные сроки погашения указанных расходов (2 года, а в отдельных случаях 4 года). Теперь организации сами устанавливают сроки погашения будущих расходов.

Выбор метода определения выручки от реализации продукции. Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения:

• — по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
• — по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

При первом методе, раньше используемом повсеместно в нашей стране, задолженность перед бюджетом по НДС возникает по мере оплаты покупателем ранее отгруженной продукции, а при второмсразу после отгрузки продукции покупателем и предъявлении им платежных документов.

Необходимость оплаты НДС при возможном не поступлении денежных средств от покупателей может привести к ухудшению финансового состояния организации.

В международной учетной практике используют, как правило, второй метод учета реализации продукции (по моменту отгрузки) в соответствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующему временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами.

В настоящее время организации, применяющие метод реализации по отгрузке", могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на результаты хозяйственной деятельности.

Величина резервов определяется самой организацией по каждому сомнительному долгу в отдельности в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично.

Выбор порядка уплаты в бюджет налога на прибыль. Наряду с сохранением ранее принятого порядка уплаты налога в виде авансовых платежей с последующими ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли, организациям предоставлено право с 1 января 1997 г. перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Второй вариант для организаций, по мнению автора, является более приемлемым, поскольку отпадает необходимость ежеквартальных перерасчетов авансовых платежей по фактически полученным суммам прибыли и сумм процента за пользование банковским кредитом по разнице между фактически полученной прибылью и авансовыми взносами за квартал.

Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования. Способы распределения косвенных расходов зависят прежде всего от их вида. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например, распределяются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам, или пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг), как правило, пропорционально их производственной себестоимости.

Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей предприятий. Так, например, косвенные расходы нецелесообразно распределять между объектами учета или калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, если уровень механизации труда существенно различается по отдельным производствам, цехам, участкам, бригадам.

Выбор того или иного способа распределения косвенных расходов направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Создание резервов и фондов специального назначения. Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и на другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами РК по согласованию с министерствами экономики и финансов.