Учет основных средств

В соответствии с ПБУ «Учет ОС» 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• · использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• · использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• · организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• · способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Независимо от организационно-правовой формы предприятия учет основных средств (далее ОС) строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

По отдельным классификационным группам ОС инвентарным объектом считаются:

• · по зданиям — каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами и надворные постройки (административно-бытовой корпус, здание цеха);
• · по сооружениям — каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (будка КПП);
• · по передаточным устройствам — каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;
• · по силовым машинам и оборудованию — каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями (козловой кран, цеховые краны);
• · по рабочим машинам и производственному оборудованию станки);
• · по транспортным средствам (3 легковых и два грузовых автомобиля);
• · по инструментам и инвентарю — каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта.

Для обеспечения контроля сохранности ОС каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Например, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям — с 100 по 199; передаточным устройствам — с 200 по 299 и т. д.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление ОС от поставщика на склад оформляется товаросопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету НДС).

Принятие к учету имущества в качестве объекта ОС оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) ОС (тип. ф. №ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации.

Учет ОС организуют так, чтобы можно было установить наличие ОС по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом ОС на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек (ф. № ОС-6).

Под воздействием сил природы с течением времени и в процессе эксплуатации ОС постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь износу, физическому и моральному. Уменьшается их реальная балансовая стоимость, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов.

Под амортизацией понимается перенесение по частям стоимости основных фондов в течение срока их службы на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов. Сумма амортизационных отчислений ОС должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

• · первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• · вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• · третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• · четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• · пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• · шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• · седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• · восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• · девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• · десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Начисление амортизации объектов основных средств на предприятии производится линейным способом. То есть исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества при использовании линейного метода определяется по формуле:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; n — срок полезного использования данного объекта.

Рассмотрим пример расчета амортизации по одному из основным средств исследуемого предприятия.

В составе ФГУП РНЦ «Прикладная химия» на балансе числится парогенератор газовый. Первоначальная стоимость 90 200 рублей. Срок полезного использования — 10 лет.

• 90 200/10=9020 руб. сумма амортизации в год.
• 9020/12=751,67 руб. сумма амортизации в месяц.

Проводка по операции начисления амортизации за месяц будет выглядеть следующим образом:

Д 20 «Основное производство» — К 02 «Амортизация ОС» на сумму zz руб.

Инвентаризация основных средств.

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).

Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности.

До начала инвентаризации проводится проверка:

• · инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
• · технических паспортов или другой технической документации;
• · документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

• 1. Основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;
• 2. Недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Табл. 2. Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации.

Учет производственных запасов.

Организация снабжения и складского хозяйства на предприятии.

На ФГУП РНЦ «Прикладная химия» существует Отдел снабжения. Складское хозяйство представляет собой следующую структуру:

Табл. 3.

Кладовщики складов, а также грузчики, осуществляющие погрузочно-разгрузочные работы несут коллективную материальную ответственность за ТМЦ, хранящиеся на складах.

Номенклатура ТМЦ:

• · Вспомогательные материалы;
• · Готовая продукция и покупные товары;
• · Основные средства;
• · Полуфабрикаты;
• · Прочие материалы;
• · Сырье;
• · Услуги.

Потребности предприятия в товарно-материальных ценностях определяются двумя способами:

• · Потребность предприятия в основных материалах выявляется на основе анализа плана производства продукции.
• · С помощью заявок на приобретение вспомогательных материалов от различных подразделений организации.

Порядок заключения договоров с поставщиками материальных ценностей:

• 1. Договоры поставки заключаются только в письменной форме. При этом законодательство предоставляет возможность различного письменного оформления договорных обязательств: 1) путем составления одного документа, именуемого «договор» и подписываемого сторонами; 2) путем обмена письмами, телеграммами; 3) путем письменного подтверждения поставщиком принятия заказа покупателя; 4) путем принятия сторонами к исполнению наряда.
• 2. Договоры на поставку по длительным хозяйственным связям, основанные на плановых актах, заключаются на 5 лет. В долгосрочных договорах предусматриваются договорные обязательства, которые стороны будут выполнять во втором, третьем и т. д. году пятилетки, в частности постепенное расширение и обновление ассортимента, повышение качества товаров, использование прогрессивных видов тары, упаковки, транспортировки и хранения товаров и другие условия: развитие рекламы товаров, совместное изучение спроса и т. д. Объем поставки товаров в групповом ассортименте в этих договорах стороны согласовывают на весь пятилетний период с распределением по годам, а развернутый ассортимент — на каждый предстоящий год.
• 3. Положения о поставках считают существенными условиями договора поставки: предмет (наименование, количество, ассортимент и качество товаров) и цену. При отсутствии согласования хотя бы по одному из этих условий договор считается незаключенным.

Однако перечисленный перечень условий договора поставки минимальный. Кроме них, в договорах обусловливаются: частные сроки поставки, порядок отгрузки, доставки или сдачи товаров, выдачи разнарядок, требования к таре и упаковке, условия их возврата, правила приемки товаров, расчетов за них и за услуги, оказываемые сторонами, платежные, транспортные и почтовые реквизиты сторон и многие другие условия.

Получение грузов предприятием осуществляется несколькими способами:

• · курьерской службой;
• · экспедитором;
• · уполномоченными лицами-работниками ОМТС, кладовщиками.

При получении ТМЦ представитель предприятия должен получить накладную (форма ТОРГ-12) на основании выписанной ему доверенности, счет-фактуру, товарно-транспортную накладную (форма 1-Т) (в случае наличия транспортных расходов), сертификат соответствия (в случае необходимости сертификации продукции). При несоответствии товаров предъявленным требованиям по количеству или качеству, предприятие составляет акт о приемке и претензию к поставщику.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование, выбытие) МПЗ должны оформляться первичными учетными документами.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Табл. 4. Формы первичной учетной документации.

Документальное оформление операций по поступлению материалов. Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т. п.) направляются на склад организации.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.

При приемке материалов производится:

• · регистрация документов в журнале учета поступающих грузов;
• · проверка соответствия данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
• · проверка правильности расчетов в расчетных документах;
• · оплата расчетных документов полностью или частично;
• · определение фактических размеров ответственности в случае нарушения условий договора;
• · передача документов в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т. п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экзем…

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11).

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй — принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Проводки, используемые при списании материалов:

Д 20 К10 — в основное производство;

Д 96 К10 — на ремонт;

Д 94 К10 — списание недостачи;

Д 91 К10 — продажа материалов.