Формы затрат. 
Учет доходов и расходов от основной деятельности

Себестоимость продукции — один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Новыми стандартами бухгалтерского учета и рабочим планом счетов бухгалтерского учета заложено разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условнопостоянные). «На сегодняшний день, — отмечал Радостовец В. К. — себестоимость может включать в себя только прямые или переменные затраты. Другие виды затрат возмещаются из итогового дохода предприятия».

В условиях рынка прежняя система учета издержек перестает отвечать требованиям широкого круга пользователей информации. Для пользователей информации наиболее значимыми являются издержки, сопряженные с обязательными для предприятия. К их числу относит обязательства перед бюджетом и кредиторами.

В рабочем плане счетов заложена более простая и эффективная идея. Смысл этой идеи состоит в том, что в план счетов введена система транзитных счетов. На дебет транзитных счетов списываются одноэлементные расходы, а по кредиту этих счетов позволяет немедленно после списания затрат на производство получить общую сумму затрат по экономическим элементам.

Себестоимость продукции складывается из затрат, связанных с пользованием в процессе производства основных фондов, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива, энергии, труда и других затрат на производство и реализацию продукции. Естественно, себестоимость будет завесить от вида деятельности предприятия и от получаемой продукции.

В общем виде в себестоимость входят такие статьи затрат, которые имею характеристику. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

• — затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
• — затраты, связанные с использованием природного сырья, в части платы за воду;
• — затраты на подготовку и освоение производства;
• — затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств осуществляемых в ходе производственного процесса;
• — затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;
• — затраты на обслуживание производственного процесса;
• — затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
• — текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов производственного назначения;
• — затраты, связанные с управлением производством:
• — содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки, содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
• — представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия;
• — затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• — предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы;
• — затраты на транспортировку работников к месту работы и обратно в направлениях, необслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
• — дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;
• — выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное (неявочное) время: оплата основных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнение государственных обязанностей, выплаты вознаграждения за выслугу лет, другие виды выплат;
• — отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции; - отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком;
• — платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг);
• — платежи по кредитам банка в пределах ставки, установленной законодательством, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
• — оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных операций;
• — отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
• — затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой;
• — затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы;
• — затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;
• — износ по нематериальным активам;
• — начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком;
• — налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке;
• — другие виды затрат, включаемые себестоимость продукции (в зависимости от рода деятельности и вида продукции).

В фактической себестоимости продукции отражаются также:

• — потери от брака;
• — затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
• — потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• — недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
• — пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;
• — выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций;
• — в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

В состав себестоимости входят затраты разнородные по содержанию, назначению и способу расчета, в связи с чем при планировании, учете и калькулирования используется классификация затрат.

Классификация затрат — это их группировка по определенным признакам, обеспечивающая точность и унификацию расчетов. Все затраты на производство и реализацию продукции группируются по разным признакам: по принципу экономической однородности, целевому назначению, методу включения в себестоимость, степени зависимости от объема производства, по месту возникновения, по видам продукции, работ, услуг.

Система учета затрат на предприятии — это сердце всей системы управления предприятием, так как здесь собирается вся информация о фактических издержках, а значит создаются основы для подсчета фактической прибыли. Так, Николаева С. А. отмечает, что методика подсчета производственного результата определяется методикой учета затрат и калькулирование себестоимости. Затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции и ее продажу принято называть издержками производства.

Безруких П.С. отмечает, что в практике, для характеристики всех издержек производства за определенный период, применяют «Затраты на производство». Автор также отмечает, что издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг), которая представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников.

Сущность формирования состава затрат на производство продукции, как утверждает Кондраков Н. Н., определяется рядом экономических принципов, к числу которых относятся:

• — неизменность принятой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости в течение года,
• — полнота отношения в учете всех хозяйственных операций,
• — правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам,
• — разграничения в учете текущих затрат на производство и капитальное

вложение,.

— регламентация состава себестоимости продукции.

Николаева С. А. предлагает к рассмотрению следующую формулировку принципов формирования себестоимости:

• — связь с осуществлением предпринимательской деятельности организации;
• — разделение текущих и капитальных затрат;
• — допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности,

то есть принцип начисления;

— допущение имущественной обособленности.

Четыре приведенных экономических принципа являются исчерпывающими при решении вопроса о включении в себестоимость тех или иных расходов. Несмотря на это, как считает профессор Безруких П. С. -перечень расходов, включаемых в себестоимость, должен устанавливаться самим предприятием. Важным вопросом производственного учета является выбор метода учета и калькулирование себестоимости продукции. Николаева С. А. отмечает, что здесь можно говорить о двух вариантах учета.

Первый, традиционный вариант, предполагает разделение всех текущих издержек производства на прямые (относимые непосредственно на объекты калькулирование) и косвенные (относимые на объекты калькулирование только в конце отчетного периода путем распределения пропорционально той или иной базе). Это так называемый метод учета и калькулирование полной себестоимости.

При втором методе учета затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость, которая может включать в себя только прямые затраты и только переменные. Она может калькулироваться только на основе производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, даже если они носят косвенный характер. Особенностью этого подхода является то, что другие виды затрат, входящие в состав текущих издержек, не включаются в себестоимость, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит основная особенность, суть системы учета неполной себестоимости- «директкостинг».

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

• — сырье и основные материалы,
• — вспомогательные материалы,
• — топливо (со стороны),
• — энергия (со стороны),
• — амортизация основных фондов,
• — заработная плата,
• — отчисления,
• — прочие затраты, не распределенные по элементам.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

• 1) сырье и материалы
• 2) топливо и энергия на технологические нужды
• 3) основная заработная плата производственных рабочих
• 4) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
• 5) цеховые расходы
• 6) общезаводские (общефабричные) расходы
• 7) потери от брака
• 8) непроизводственные расходы.

Первые семь статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов. Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др.

К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.

Цеховые и общезаводские расходы в большинстве отраслей промышленности включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения их пропорционально сумме заработной платы производственных расходов (без доплат по прогрессивно-премиальной системе) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.

По статье «Внепроизводственные расходы» учитываются главным образом расходы по сбыту готовой продукции (затраты на тару, упаковку продукции и т. д.) и расходы на стандартизацию и научно-исследовательские работы, централизованные расходы по подготовке кадров и т. п. Как правило, внепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их фабрично-заводской себестоимости.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет большое значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах — по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода.

Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции.

Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделий. В зависимости от характера производства применяется ряд показателей, характеризующих себестоимость продукции.

При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 тнг. товарной продукции.

План предприятия содержит также сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий. Показатель затрат на 1 тенге товарной продукции определяется исходя из уровня затрат на производство товарной продукции по отношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия. Этот показатель не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарной продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции. В плане по себестоимости продукции на предприятии наряду с затратами на 1 тнг. товарной продукции имеются следующие показатели: себестоимость отдельных видов продукции, себестоимость товарной продукции, снижение себестоимости сравнимой продукции.

Определение плановой себестоимости отдельных видов продукции служит основой планирования затрат на производство. Плановая себестоимость всей товарной продукции рассчитывается на основе данных об объеме выпуска товарной продукции и плановой себестоимости отдельных видов изделий.

Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции осуществляется с учетом происшедших в течение отчетного года изменений цен на материалы и тарифов на перевозки и энергию. Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям:

• 1. Группировка затрат на производство по экономическим элементам
• 2. Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов.

Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность знать структуру себестоимости и позволяет проводить целенаправленную политику по улучшению экономики предприятия. Но эта классификация не позволяет определить важный экономический показатель — себестоимость одной единицы продукции.

Себестоимость продукции характеризуется показателями, выражающими:

• а) общий объем затрат на всю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период — себестоимость товарной продукции, сравнимой товарной продукции, реализованной продукции;
• б) затраты на единицу объема выполненных работ — себестоимость единицы отдельных видов товарной продукции, полуфабрикатов и производственных услуг (продукции вспомогательных цехов), затраты на 1 тнг. товарной продукции, затраты на 1 тнг. нормативной чистой продукции.

Снижение себестоимости планируется по двум показателям: по сравнимой товарной продукции; по затратам на 1 тнг. товарной продукции, если в общем объеме выпуска удельный вес сравнимой с предыдущим годом продукции невелик. К сравнимой товарной продукции относят все ее виды, производимые на данном предприятии в предыдущем периоде в массовом или серийном порядке.

Себестоимость продукции — это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия, и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Раскрыть и понять основные причины, оказавшие определяющее влияние на выполнение плана, выяснить их действие и взаимодействие — значит разобраться в особенностях хозяйственной деятельности анализируемого объекта. Но в процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряется степень (сила) их действия. Для этого применяются соответствующие способы и приемы экономических и математических расчетов.