Методика проведения внутреннего аудита на исследуемом предприятии

Внутренний аудит рассматривается как неотъемлемая часть общей системы внутреннего контроля. Его можно определить как независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему услуги.

Главной задачей внутреннего аудита является оценка качества экономической информации, формируемой на предприятии и обеспечение пользователей информацией о достоверности учета и отчетности.

Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики предприятия, включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями. Следовательно, кроме задач чисто контрольного характера, аудит решает задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования и др.

Формирование регламентов-документов, вносящих организующее начало во внутреннее аудирование деятельности предприятия, является необходимым для управления.

Действенность внутреннего аудита во многом зависит от того, насколько продуманно, подробно и обоснованно составлено положение о его проведении, насколько в нем учтена политика предприятия.

В положении необходимо также отразить цели аудита, его объем, определить ответственность за состояние системы внутреннего контроля .

Положение должны готовить заинтересованные работники предприятия, в первую очередь, учредитель, директор и главный бухгалтер.

Объектом внутреннего аудита является финансовая и производственная деятельность, компьютерные системы.

В целом внутренний аудит охватывают большой круг вопросов. Ревизия наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов, осуществление проверки соблюдения административного порядка, выполнения иректив и приказов, организация инвентаризации товарно-материальных ценностей, сопоставлении затрат с достигнутыми результатами, анализ информации управленческого характера в целях разработки мероприятий по совершенствованию организационной структуры фирмы. Вырабатывается общий план контроля за совершением хозяйственных операций, состоящий в свою очередь, из прогнозов спроса и предложения, смет затрат, стандартных нормативных издержек, прогнозов прибылей, программы ввода основных средств и формирование источников финансирования и т. д.

За внутренний аудит отвечает само предприятие.

Цели и задачи внутреннего аудита, определяемые требованиями руководства предприятия.

Внутренний аудит осуществляет финансовые проверки, как на самом предприятии, так и в его филиалах или дочерних фирмах, если таковые имеются. Поскольку эта служба полностью находится на содержании самого предприятия, то она должна экономически доказывать необходимость своего существования. Работы, советы службы внутреннего аудита способствуют устойчивости финансового состояния данного предприятия или фирмы.

Вместо традиционных проверок наличия и состояния средств предприятия, правильности оформления хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета стали изучать пути и средства улучшения деятельности и повышения рентабельности.

Для надлежащего исполнения своей роли служба внутреннего аудита должна подчиняться непосредственно руководству предприятия. На многих крупных немецких предприятиях руководители отдела внутренней ревизии входят в состав высшего руководства, обеспечивая тем самым необходимую независимость органов внутренней ревизии. Обладая независимостью от руководителей подразделений предприятия, органы внутренней ревизии имеют доступ ко всем документам и данным о его деятельности.

Внутренние аудиторы выполняют большой объем работ. Существенную долю нагрузки внутренних ревизоров составляет контроль за рациональным использованием средств предприятия и рабочей силы, эффективностью применения систем оплаты труда.

Главное внимание внутренние аудиторы уделяют. Изучается обоснованность материальных и трудовых затрат, правильность начисления амортизации и износа, списание расходов по управлению и обслуживанию производства и их распределения между видами выпускаемой продукции. Значение этой работы нельзя недооценивать, так как от правильного исчисления себестоимости реализованной продукции зависит точность величины прибыли.

Внутренний аудит — это по сути внутрихозяйственный контроль за складывающимися на предприятии затратами по местам их формирования и центрам ответственности. На каждом производственном участке и на каждом уровне управления обеспечивается конкретная (даже персональная) ответственность работников предприятия за произведенные затраты.

Служба внутреннего аудита контролирует состояние расчетов предприятия с поставщиками, покупателями, банками, финансовыми и отдельными физическими лицами, следит за своевременностью взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности.

Наряду с контролем за кассовыми операциями на предприятиях стал осуществляться контроль за операциями с ценными бумагами, причем возникла необходимость следить за курсовой стоимостью, их динамикой и тенденциями в ее движении с тем, чтобы сделать своевременную покупку или продажу пакета ценных бумаг. В связи с этим появляются новые, ранее не применявшиеся приемы контроля за этими видами ценностей.

Естественно, что главный объект внимания — это система бухгалтерского учета на предприятии, ее организация, материальная база и кадровое обеспечение. Органы внутреннего аудита проверяют эффективность применяемых форм и методов учета, правильность первичной регистрации хозяйственных фактов, достоверность оценки, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и правильность заполнения учетных регистров, вплоть до Главной книги, и составление отчетности предприятия.

Сравнительно новое направление в работе внутреннего аудита — оценка системы управления предприятием. При этом анализируются его организационная структура, распределение обязанностей и ответственности между руководителями подразделений, а внутри этих подразделений — между рядовыми исполнителями, контроль исполнения, квалификация персонала, система его подготовки и переподготовки и другие участки управления.

Если все работы, предусмотренные годовым планом проверки, не выполнены в срок, то они переносятся на следующий год и включаются в новый план. Бывают случаи, когда часть работы, которая не под силу отделу внутреннего аудита, поручается внешним аудиторам. Здесь следует особо подчеркнуть, что внутренние и внешние аудиторы нередко тесно сотрудничают друг с другом в интересах дела, доверяя друг другу и полагаясь на результаты проверок, проводимых той или иной стороной. Это позволяет избежать дублирования работы. Разумеется, доверительные отношения, прежде всего, базируются на степени квалификации аудиторов.

Главным принципиальным отличием между внутренним и внешним аудитом является то, что органы внутреннего аудита являются составной частью предприятия, системы его управления и функционируют под непосредственным контролем и по указанию его руководства.

Внутренний аудит проводится не зависящими от проверяемого подразделения лицами, но принадлежащими персоналу предприятия, в то время как внешний аудит проводится не зависящими не только от проверяемого подразделения, но и вообще не состоящими в штате предприятия.

Отсюда не следует забывать, что во всех случаях независимость внутреннего аудита относительна, а рамки его деятельности во многом определяются составом управленческих кадров на том или ином предприятии. Поэтому на разных предприятиях уровень внутреннего аудита неодинаков.

Стремление внутренних аудиторов к большей независимости, их способность дать оценку организационным системам, видам деятельности и, тем самым, в определенной мере оценить работу верхнего эшелона управления создают предпосылки к возникновению конфликтных ситуаций, аналогично конфликтным ситуациям, довольно часто возникающим в наших организациях между руководителем и ревизором. Поэтому внешние пользователи информации, создаваемой внутренним аудитом, относятся к этой информации с небольшим недоверием, понимая зависимое положение внутреннего аудита в своей компании.

В своем развитии внутренний аудит, как и внешний, прошел три этапа. Свою роль сыграли изменения масштабов и усложнение функционирования предприятий.

На начальном этапе внутренний аудит концентрировал свои усилия на детальных проверках (типа наших ревизий — сохранность основных средств, товарно-материальных ценности, готовой продукции, недопущение непроизводительных расходов, убытков, злоупотреблений и т. п.). По мере расширения системы регистрации и обработки данных основное внимание стал уделять функционированию системы, соблюдению уставленных процедур.

Затем внутренний аудит начал все активнее вникать в эти системы и процедуры, давая им соответствующую оценку. Например, проверяя использование лимита на приобретение оборудования, ревизор оценивает не только как этот лимит использован, но и обоснованность его расчета.

В настоящее время перед внутренним аудитом стоят задачи активного проникновения в функции менеджмента, организационную деятельность предприятий, где от него ждут не только информации о качестве управленческой деятельности, но и предложения по ее усовершенствованию.

Методика аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ТОО «БЦТ» .

Требуется, с планирование и проведение аудиторской проверки для получения достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных неточностей. Аудит включает в себя проверку на основе выборочных тестов данных, подтверждающих цифровой материал в финансовых отчетах. Аудит также включает в себя оценку применяемых бухгалтерских принципов и основных прогнозов, сделанных администрацией, равно как и оценку представленной финансовой отчетности в целом.

Аудит аренды Круг вопросов, включаемых в программу аудиторской проверки арендных отношений включает в себя следующее: проверка обоснованности и правильности заключения договора аренды, начисления арендной платы; оформление и отражение в учете операции по аренде; отражение в учете операций по ремонту сданных в аренду помещений; соблюдение предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с арендой; анализ технического состояния и эффективности использования .

Эти и другие вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку в аналитической части аудиторского заключения и изложить предложения по устранению выявленных нарушений и отступлений от установленных правил учета.

Аудитору перед началом проверки необходимо выяснить следующее: познакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета аренды; изучить заключенные договора; установить, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующим нормативными документами, определяющими правила ведения учета в условиях аренды.

Полученная информация в начале проверки позволит аудитору иметь общие представления об организации учета основных средств на данном предприятии и поможет определить вопросы, требующие при проверке особого внимания.

Источниками информации для проверки операций по аренде являются: договоры аренды, акты приемки-передачи помещений, счета фактуры.

Аудитору необходимо проверить правильность и точность заключения договоров и отражения в них предусмотренных договорных обязательств, отражения в учете.

Пристального внимания аудитора заслуживает правильность определения арендной платы. Она должна устанавливаться договором как часть прибыли в виде процента, исчисленного от стоимости арендованного имущества, или как фиксированная сумма.

Аудитор должен проверить первичные документы с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, обращая внимание на наличие и подлинность подписей. Выявленные недочеты должны быть отражены в заключении аудитора со ссылкой на установленные факты нарушений. Следует обратить внимание на своевременность оформления счетов.

Анализ отражения на 705 счете «Доходов от аренды» следует сопоставить с договорами, особое внимание следует обратить на отражение сумм начисленных за коммунальные услуги, которые должны отражаться отдельной строкой так как в соответствии с налоговым законодательством аренда зданий и сооружений не облагается НДС, а коммунальные услуги облегается следовательно не выделение коммунальных платежей в арендной плате приведет к занижению сумм НДС.

Аудит уставного капитала.

Объявленный уставный капитал предприятия — 1 500 000.

На момент аудита уставный капитал сформирован полностью путем внесения наличных денежных средств.

Аудит денежного обращения.

Предприятие имеет расчетный счет в Алматинском Торгово Финансовом Банке.

Операции по безналичным перечислениям, а равно и наличное денежное обращение как в тенге, так и в иностранной валюте отражается в бухгалтерском учете и имеет документарное оформление в соответствии с требованиями нормативных актов и стандартов бухгалтерского учета.

Аудит учета основных средств При проведении аудита основных средств было рассмотрено Организация учета нематериальных активов, в частности программное обеспечение. Достоверность и законность операций с нематериальными активами.

Организация учета износа нематериальных активов; правильность определения сроков погашения стоимости нематериальных активов и списания износа на соответствующие счета.

Организация аналитического учета основных средств. Документация операций по движению основных средств. Проведение переоценки основных средств (соблюдение сроков, правильность применения коэффициентов Госкомитета, расчета сумм дооценки или уценки и отражения операций на соответствующих счетах).

Операции по поступлению, перемещению и выбытию основных средств.

Организация налогового учета основных средств. Разбивка основных средств по налоговым группам. Правильность списания на вычеты сумм основных средств в соответствии с Налоговым кодексом.

Учет амортизации и износа основных средств. Правильность применения норм и расчета амортизации; списание амортизации на соответствующие счета. Организация налогового учета амортизации, списание сумм амортизации на вычеты из совокупного годового дохода.

Учет ремонта основных средств; списания затрат по ремонту на соответствующие счета издержек производства или обращения.

Налоговый учет затрат по ремонту основных средств. Списание затрат по ремонту на вычеты из совокупного годового дохода (10% стоимостного баланса группы) и на увеличение стоимостного баланса группы основных средств (свыше 10% стоимостного баланса группы основных средств).

Аудит учета товарно-материальных запасов.

Аудиторская проверка учета товарно-материальных запасов включал в себя.

Организацию учета ТМЦ и МБП. Закрепление ТМЦ и МБП за материально ответственными лицами. Наличие договоров о полной материальной ответственности. Организован аналитического и синтетического учета ТМЦ и МБП на складах. Документы, подтверждающие факт возникновения.

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и их износа. Состав МБП. Начисление износа по МБП. Списание изношенных предметов.

Учет, приобретения ТМЦ. Документация и законность операций по приобретению ТМЦ. Оприходование заготовленных и приобретенных материалов и списание отклонений в стоимости материалов.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей. Документация и законность операций по списанию Недостач и потерь от порчи ценностей. Меры, принимаемые бухгалтерией по взысканию недостач и потерь от порчи ценностей.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и социальному страхованию.

Организация расчетов по оплате труда. Табельный учет. Документация по начислению оплаты труда. Штатное расписание. Фонд оплаты труда. Удержание подоходного налога с физических лиц. Законность операций по начислению оплаты труда и выплат по больничным листкам. Расчетно-платежные ведомости. Наличие и удержания, вычеты из оплаты труда. Свод заработной платы.

Отчисления на Государственное страхование, на пенсионное обеспечение и на медицинское страхование. Правильность определения размера отчислений и своевременность перечислений в фонды.

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Авансовые отчеты подотчетных лиц оформлены в соответствии с принятыми требованиями. Недопустимым является выдача в подотчет должностному лицу денежных средств, при наличии у него задолженности по ранее выданным суммам.

Аудит операций с денежными средствами.

Учет кассовых операций. Соблюдение кассовой дисциплины; проверка по документам законности совершенных кассовых операций; Оприходование средств, полученных с расчетного счета и сданных на расчетный счет. Сверка остатков в отчете кассира с Главной книгой и ведомостью № 1 (машинограммой по кассе). Проверка «цепочки» остатков в отчетах кассира. Договор о полной материальной ответственности с кассиром (раздатчиками зарплаты по цехам). Помещение кассы, доставка денег из банка и в банк.

Учет операций по расчетному, валютному и специальным счетам. Проверка законности операций по документам. Отражение в учете курсовых разниц по валютному счету. «Цепочка» остатков по выпискам банка. Соответствие остатков по расчетному и валютному счетам, показанных в выписках банка с ведомостью № 2 (2/1), журналомордером № 3 и Главной книгой. Наличие всех приложений к выпискам банка (документальность записей). Корреспонденция счетов.

Проверка состояния расчетов на предприятии.

Учет расчетов по авансам выданным и полученным. Организация аналитического и синтетического учета. Документация, законность совершенных операций. Зачет сумм авансов. Инвентаризация расчетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Документация по расчетам; законность совершенных операций. Правильность определения сумм НДС по поступившим работам и услугам. Меры, принимаемые бухгалтерией по обеспечению своевременной оплаты счетов поставщиков, поступлению документов по неотфактурованным поставкам и розыску не поступивших грузов. Оплата счетов поставщиков. Расчеты по оплате векселями. Инвентаризация и сверка расчетов. Суммы с просроченными сроками исковой давности.

Учет расчетов по претензиям. Организация аналитического и синтетического учета расчетов. Анализ сумм задолженности. Документация по расчетам, законность операций. Обоснованность предъявления претензий. Меры, принимаемые бухгалтерией по взысканию сумм задолженности. Наличие безнадежной к взысканию сумм задолженности по претензиям.

Учет расчетов с подотчетными лицами. Наличие списка лиц, которым разрешено выдавать деньги в подотчет. Состояние расчетов на дату проведения аудиторской проверки. Организация аналитического и синтетического учета. Документация, законность совершенных операций. Корреспонденция счетов по списанию израсходованных подотчетных сумм на издержки производства или обращения. Соблюдение установленных нормативов расходов.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Организация аналитического и синтетического учета. Документация; законность совершенных хозяйственных операций. Наличие дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе просроченной и нереальной к взысканию. Состав дебиторской и кредиторской задолженности.

Документальность записей; законность совершенных операций.

Финансовые результаты.

Учет прибыли и убытков. Организация синтетического и аналитического учета прибылей и убытков. Проверка законности операций по первичным документам. Порядок и направление полученной прибыли. Списание убытков. Перенос убытков для погашения в последующие годы.

Учет использования прибыли. Организация синтетического и аналитического учета использования прибыли. Проверка законности и документальности операций по платежам из прибыли в бюджет, использованию прибыли на другие разрешенные цели.

Учет доходов будущих периодов. Организация учета доходов по их видам: доходы, полученные в счет будущих периодов; поступление задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы; разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и с балансовой стоимостью недостающих ценностей. Проверка документальности и законности операций.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Организация учета, документальность и законность хозяйственных операций. Мероприятия по покрытию убытков, возникших в прошлые годы. Покрытие убытков за счет прибыли в установленном Налоговым кодексом порядке.

Налогообложение Правильность исчисления подоходного налога с юридических и физических лиц. Налоговый учет. Декларация о подоходном налоге: правильность исчисления совокупного годового дохода, вычетов из совокупного годового дохода, налогооблагаемый доход.

Налог на добавленную стоимость: исчисление, своевременная уплата в бюджет. Декларация по НДС.

Налог на операции с ценными бумагами: исчисление, своевременная уплата в бюджет.

Налог на имущество: исчисление, своевременная оплата в бюджет.

Акцизы, земельный налог, налог на транспортные средства, дорожный фонд, другие платежи в бюджет и фонды. Взаимоотношения предприятия с бюджетом. Штрафные санкции; переплата платежей в бюджет и фонды. Налоговая отчетность. Общее заключение по организации исчисления и платежей в бюджет.

Организация аналитического учета по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетным платежам.