Анализ финансового состояния ооо «рассвет»

Экономическая сущность, характеристика предприятия

Анализ финансового результата предприятия, и способы использования данных в оценке финансовой деятельности будет проведен на примере малого предприятия ООО «Рассвет».

Цель — оценить методику общей оценки финансового состояния предприятия в принятии управленческих решений.

Общество с ограниченной ответственностью «Рассвет» было образовано в ноябре 2003 года. 000 «Рассвет» является полностью самостоятельным лицом, действующим на основании Устава и в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Данное предприятие осуществляет лесозаготовительные и деревообрабатывающие работы, а также производит мебельные заготовки. В настоящее время руководителем предприятия является коммерческий директор Баранова С. А., главный бухгалтер Стречень С.Н.

Предприятие является юридическим лицом: имеет полное и сокращенное наименование, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, в том числе и валютный, круглую печать, штампы, собственный фирменный знак и другие реквизиты.

Величина уставного фонда ООО «Рассвет» на 1 января 2006 составляет 10 000 руб. Учредителем является 1 человек, осуществляющий руководство всем предприятием.

Предметом деятельности общества являются:

заготовка леса;

производство и продажа пиломатериала обрезного, мебельных заготовок, топливных дров, горбыля дровяного, дверей, рам, дверных и оконных блоков.

Организационная структура ООО «Рассвет» представляет собой совокупность производственного и торгового назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия.

На 1 января 2006 численность работников составила 39 человек.

Анализ финансового состояния ООО «Рассвет» следует начать с оценки производственно-хозяйственной деятельности организации отчетного периода в сравнении с предыдущим периодом, определить абсолютное отклонение и темпы роста по всей совокупности показателей, представленных в табл. № 1.

Таблица 1.

Основные показатели деятельности ООО «РАССВЕТ» за 2004;2005 гг., тыс. р.

Имущество общества представлено основными фондами, оборотными фондами и фондами обращения. На 1.01.06 г. общая стоимость имущества предприятия составляла 25 371тыс. р. Сумма валовых доходов ООО «Рассвет» в 2005 г. составила 116 565 тыс. р. Увеличение уровня валовых доходов по сравнению с 2004 г. на 7 процентных пункта обусловлено лишь влиянием внутренних факторов. Так, рост суммы валовых доходов был связан с ростом объема товарооборота и увеличением среднего уровня валовых доходов. Рост среднего уровня валовых доходов произошел за счет ускорения оборачиваемости товаров и увеличения удельного веса в товарообороте товаров, имеющих больший, чем средний, уровень торговой надбавки.

На величину полученной предприятием балансовой прибыли оказало влияние множество факторов как внешнего, так и внутреннего порядка. Положительное влияние оказало увеличение объема розничного товарооборота, снижение уровня налогов и отчислений, рост величины внереализационных доходов. Негативное влияние оказали главным образом внешние факторы: снижение среднего уровня торговой надбавки, рост тарифов на топливно-энергетические ресурсы и услуги по автомобильным перевозкам, изменение базы налогообложения по отдельным видам отчислений и введение местных налогов. Негативное влияние оказало также снижение показателей деловой активности предприятия в 2005 г. (см. табл. 2.).

Таблица 2.

Показатели деловой активности ООО «РАССВЕТ».

Данные таблицы 2. свидетельствуют о снижении коэффициентов оборачиваемости ликвидных средств по всем позициям более чем в два раза. Соответственно, увеличился срок оборачиваемости средств с 28,53 дня до 55,1 дней, что доказывает процесс затаривания товаров на складах предприятия.

Показатели эффективности, рассчитанные по отчетным данным ООО «Рассвет» представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Показатели рентабельности и прибыльности ООО «Рассвет».

Низкие показатели рентабельности ООО «Рассвет» в 2005 г. (см. табл. 3.) характеризуют собой падение эффективности деятельности предприятия, несмотря на рост валовых доходов.

Проведенный анализ прибыльности свидетельствует, что, у предприятия имеются проблемы поддержания финансового состояния на должном уровне. Это характеризует и коэффициент ресурсоотдачи — показатель низкий, хоть и не отрицательный.

В ходе осуществления производственной деятельности предприятия регистрация хозяйственных операций производится бухгалтерской службой ООО «Рассвет», численность которой составляет 2 человека.

Должностные обязанности распределены следующим образом:

главный бухгалтер — отвечает за формирование учетной политики организации, ведет учет по налогам, занимается составлением бухгалтерской отчетности;

бухгалтер — отвечает за правильность расчетов с организациями, подотчетными лицами, в том числе расчетов по оплате труда, осуществляет учет и ведение первичных документов по товарам и товарным операциям, ведет учет операций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдает выручку предприятия, выдает деньги подотчетным лицам, осуществляет учет и ведение кадрового производства и одновременно учет по основным средствам.

Бухгалтерский учет в ООО «Рассвет» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет директор.

Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибыли предприятия. Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Рассвет» используется рабочий План счетов, утвержденный генеральным директором и разработанный на основании «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Бухгалтерский учет в ООО «Рассвет» ведется с применением компьютерной программы 1С версии 7.7. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

Инвентаризация имущества и товарно-материальных ценностей в ООО «Рассвет» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

Правила формирования в бухгалтерском учете ООО «Рассвет» информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО «Рассвет»: счет 90 «Продажи» — для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Рассвет» в отчетном году.

К счету 90 открыты следующие субсчета:

• 90/1 «Выручка» — учитывается выручка от основной деятельности;
• 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» — учитывается выручка от реализации покупных товаров;
• 90/½ «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» — учитывается выручка от реализации собственной продукции;
• 90/2 «Себестоимость продаж» — учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;
• 90/2/1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» — учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» — учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
• 90/7 «Расходы на продажу» — отражаются издержки обращения;
• 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» — учитывается финансовый результат от реализации.

Аналитический учет по счету 90 в ООО «Рассвет» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО «Рассвет» самостоятельно, т. е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и соответственно является правильной.

Рассмотрим порядок формирования финансового результата от обычной деятельности ООО «Рассвет» за 2005 г.

На первом этапе в ООО «Рассвет» приведем порядок установления доходов предприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов ООО «Рассвет» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО «Рассвет» выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании учетной политики).

Порядок отражения признания выручки от основной деятельности в бухгалтерском учете ООО «Рассвет» за 2005 г.

В течение года бухгалтерией ООО «Рассвет» делаются накопительные записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К-т сч. 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» на общую сумму 130 503 073,60 руб.

Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете ООО «Рассвет» производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО «Рассвет» используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течение года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» (см. табл.4).

Таблица 4.

Синтетический учет издержек обращения ООО «Рассвет» по основной деятельности за 2005 г. отраженных по счету 44.1 «Расходы на продажу».

Как видно, из представленных данных таблицы 4, на счете 44.1 ООО «Рассвет» отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных ООО «Рассвет» расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и соответствует учетной политике ООО «Рассвет».

Так как учетной политикой ООО «Рассвет» предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:

1) при оприходовании на склад полученных товаров ;

Д-т сч. 41.2 «Товары в розничной торговле».

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками"-115 096 736,59 руб.

2) списание покупной стоимости проданного товара ;

Д-т сч.90.2 «Себестоимость продаж».

К-т. сч. 41.2 «Товары в розничной торговле» — 105 756 455,86 руб.

3) списание расходов на продажу ;

Д-т сч.90.7 «Расходы на продажу».

К-т сч. 44.1 «Издержки обращения» — 1 268 943,53 руб.

Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании выручки для целей налогообложения по оплате учитывается налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете ООО «Рассвет» эта операция отражается записью:

Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС».

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В целом за 2005 год по данной операции отражена сумма в размере 21 561 354,65 руб.

В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом.

По окончании каждого месяца на субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 — дебетовые обороты.

Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются.

Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО «Рассвет» показана по кредиту субсчета 90.1 «Выручка». Сумма выручки отражается по ценам продажи.

По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.

Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Рассвет».

Операции на счете 90 «Продажи» отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.

Анализ счета 90 «Продажи» в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.

Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности в ООО «Рассвет» из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер ООО «Рассвет» ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период ;

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка за отчетный период ;

Дебет 99 «Прибыли и убытки».

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Покажем отражение приведенных бухгалтерских записей в целом за 2005 год в журнале хозяйственных операций ООО «Рассвет» (см. табл. 5.).

Таблица 5.

Журнал регистрации хозяйственных операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» — 128 592 076 руб.;

Дебет 90, субсчет 1 «Выручка».

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» — 130 503 074 руб.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» на конец 2005 года сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции (см. табл. 6.).

Таблица 6.

Ведомость аналитического учета доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках.

Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 «Продажи» видна из таблицы 7.

Таблица 7.

Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убыткахи субсчетов счета 90 «Продажи» .

Итак, представленные данные свидетельствуют о том, что в 2005 году товарооборот ООО «Рассвет» составил 108 936 тыс. руб. (с учетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы).

Себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде составила 105 759 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках).

Согласно учетной политике ООО «Рассвет» расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции.

В 2005 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030 таблицы).

В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в размере 1908 тыс. руб.

Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.