Прибыль и рентабельность промышленной организации: анализ и пути их увеличения

[Введите текст]

Главной задачей промышленной организации условиях рыночной экономики является функционирование с целью удовлетворения потребностей народного хозяйства и граждан в его продукции, работах и услугах с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах, увеличение вклада в социально-экономическое развитие страны. Для выполнения своей главной задачи организация должна обеспечивать увеличение прибыли.

Прибыль — это первоочередной стимул к созданию новых или развитию уже действующих предприятий. Возможность ее получения побуждает искать более эффективные способы сочетания ресурсов, изобретать новые продукты, применять организационные и технические нововведения, для повышения эффективности производства. Прибыльность позволяет организации вносить свой вклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножению общественного богатства и росту благосостояния страны.

Прибыль — категория многозначная, от глубины ее познания и рациональности использования зависит эффективность коммерческого расчета, ценообразования и других экономических рычагов хозяйствования. Являясь источником производственного и социального развития, она занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования организаций, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты.

В условиях рыночного хозяйства организации, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Но сам размер прибыли не может охарактеризовать эффективность использования организациям своих ресурсов. Одним из показателей характеризующих эффективность работы организации является рентабельность, которая, в общем смысле, характеризует целесообразность затраченных ресурсов в отношении к вновь приобретенным (прибыли) ресурсам.

Вследствие выше перечисленного, анализ прибыли и рентабельности на предприятии является сегодня более чем актуальным. Он позволяет определить основные пути стабильного роста эффективности организации, рациональное использование ресурсов, потенциальные возможности организации, а также выявить влияние внешних и внутренних факторов на размер прибыли, порядок ее распределения.

Формирования и содержанием прибыли и рентабельности организации занимались многие ученые, такие как Шеремет А. Д., Гиляровская Л. Т., Ковалев В. В., Донцова Л. В., Крицмен М. П., С.Дж. Браун, П. Ревентлоу и другие.

Целью работы является анализ прибыли и рентабельности КДУП «Рогачевский завод напитков» и выявление путей повышения данных показателей в условиях рыночной экономики.

В соответствии с поставленной целью предусматривается решение следующих задач:

— изучить теоретические основы анализа прибыли и рентабельности организации;

— провести анализ прибыли и рентабельности КДУП «Рогачевский завод напитков» ;

— разработать направления повышения прибыли и рентабельности КДУП «Рогачевский завод напитков» .

Объектом исследования является КДУП «Рогачевский завод напитков» .

Предмет исследования — финансовые результаты деятельности КДУП «Рогачевский завод напитков» .

Теоретической и методологической основой исследования послужили диалектический метод познания и системный подход. При выполнении работы были применены общенаучные и специальные методы исследований. Из общенаучных использовались методы научной абстракции, анализа и синтеза, логического познания. Отдельные проблемы изучались с помощью специальных методов экономических исследований: монографического, экономико-статистического и других.

В качестве источников информации использованы нормативные правовые акты, труды отечественных и зарубежных авторов, посвященных изучаемой проблеме, периодическая печать, годовые отчеты, учетно-отчетная документация КДУП «Рогачевский завод напитков» .

Работа представлена введением, тремя главами, заключением, библиографическим списком и дополнена приложениями.

В первой главе «Теоретические основы и методология анализа прибыли и рентабельности организации» рассмотрены теоретические аспекты прибыли и рентабельности: освещены понятие и значение прибыли и рентабельности организации, их виды и функции, необходимость и порядок формирования, а также методика анализа и планирования этих показателей в организации.

Во второй главе «Анализ прибыли и рентабельности КДУП «Рогачевский завод напитков» дана общая характеристика организации: цели создания, направления развития организации, проведено исследование его деятельности и финансовых результатов.

В третьей главе «Основные направления повышения прибыли и рентабельности КДУП «Рогачевский завод напитков» описываются имеющиеся резервы и возможные направления совершенствования прибыли и показателей рентабельности организации, предлагаются возможные мероприятия актуальные для КДУП «Рогачевский завод напитков», проводится теоретическое обоснование предлагаемых мероприятий и рассматриваются возможности их применения на практике.

Заключение

содержит основные выводы и предложения курсовой работы.

Список литературы

состоит из 20 источников.

1. Теоретические основы и методология анализа прибыли и рентабельности организации

1.1 Понятие и роль прибыли и рентабельности организации

Показатели финансовых результатов характеризуют эффективность хозяйствования организации. Важнейшими из них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития организации.

Прибыль — это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых организациями любой формы собственности.

Как одна из категорий рыночных отношений, прибыль выполняет определенные функции.

Во-первых, она характеризует конечный финансовый результат предпринимательской деятельности организации. Является основным показателем, отражающим эффективность производства для оценки производственной и финансовой деятельности организации. Отражает степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы организации. Прибыль оказывает также стимулирующее воздействие в коммерческих расчетах, интенсификации производства.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организаций представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учётом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов с различными знаками.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна обеспечивать финансирование расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития организации, материального поощрения работников.

Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень его деловой активности, создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Она позволяет осуществлять капитальные вложения в производство (тем самым расширяя и обновляя его), внедрять нововведения, решать социальные проблемы на предприятии, финансировать мероприятия по его научно-техническому развитию. Помимо этого прибыль является важным фактором в оценке потенциальным инвестором возможностей компании, служит показателем эффективного использования ресурсов, т. е. необходима для оценки деятельности организации и ее возможностей в будущем.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования и удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, социальных и других программ, принимает участие в формировании бюджетных и благотворительных фондов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств организации перед бюджетом, банками, другими организациями и предприятиями.

Ориентация отечественной экономики на рыночные отношения потребовала пересмотра отношения к прибыли. Ведущее значение прибыли в качестве финансового показателя предпринимательской деятельности вместе с тем не означает его бесспорной универсальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива. Более того, выявлены факты получения «незаработанной» прибыли, т. е. образующейся не в результате рационализации хозяйственной деятельности, а путём изменения, например, структуры выпускаемой продукции отнюдь не в интересах потребителей. Вместо увеличения объемов производства низкорентабельной, но имеющей большой спрос продукции, организации увеличивают производство более выгодной для них и более дорогой высокорентабельной продукции. Изыскиваются способы повышения цен на продукцию.

Стремление любыми путями получить высокую прибыль с целью увеличения фонда оплаты труда, не подкрепленного увеличением производительности, приводит к росту объёма денежной массы в обращении, не обеспеченной товарными ресурсами. Отсюда — дальнейший рост цен и инфляции, а, следовательно, эмиссии денег. Таким образом, абсолютное увеличение прибыли организации не всегда объективно отражает повышение эффективности производства в результате трудовых достижений коллектива.

Важную роль играют и убытки. Они отражают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самой организации и государства в целом. Поэтому, прежде всего, важно определить виды прибыли организации.

Емким информативным показателем является валовая прибыль. Валовая прибыль — сумма прибылей (убытков) организации от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг и не связанных с производством и реализацией. В составе валовой прибыли учитывается прибыль от всех видов деятельности. Валовая прибыль включает: прибыль (убыток) от реализации товарной продукции; прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества организации; финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы валовой прибыли отражают по большей части перераспределение ранее созданных доходов.

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым организациям, участвующим в сбыте продукции. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.

При реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемыми на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода, не реализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода. Состав остатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит от избранного организациям метода учета выручки — по поступлению денег организации или по отгрузке продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается организациям на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров. Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции.

В состав валовой прибыли так же включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера. На долю этой прибыли приходится несколько процентов балансовой прибыли, которая включает прибыли (убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе организации.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества организации — это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности организации. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе организации.

У организации могут образовываться излишние материальные ценности вследствие объективных причин. Длительное хранение в условиях инфляции приводит к тому, что выручка от реализации излишков окажется ниже цен приобретения. Организация вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности. Финансовый результат имеет место только при продаже. При реализации же основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации. Под иным имуществом организации понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии), валютные ценности, ценные бумаги. Разница между продажной ценой иных видов имущества организации и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли.

Финансовые результаты от внереализационных операций — это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности организации и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества организации, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям, долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, сдаче имущества в аренду. [24, С.15−16]. В состав внереализационных прибылей (убытков) также входят сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством), другие доходы и расходы (убытки, потери). 10]

Прибыльность рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности организации, как результат ее деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них. Целью организации меняются в зависимости от периода: в долгосрочном периоде это будет достижение максимальной прибыли, в краткосрочном — необходимой прибыли при определенных объемах деятельности, и во все периоды — обеспечение конкурентоспособности организации, самофинансирования и самоокупаемости при котором происходит накопление прибыли (рисунок 1.1). У каждого предприятия самофинансирование происходит в разные сроки, стремительно, плавно или замедленно. По мере того как происходит расчет с инвесторами, кредиторами и потребителями [3, 71].

Рисунок 1.1 — Модели обеспечения самоокупаемости и самофинансирования в процессе реализации этапов хозяйствования Для оценки эффективности работы организаций недостаточно использования показателя прибыли, так как наличие прибыли еще не означает, что организация работает хорошо. Абсолютная сумма прибыли не позволяет судить о степени доходности организации. Многие организации, получившие одинаковую сумму прибыли, имеют различные объемы продаж, разные затраты. Поэтому для определения эффективности производства необходимо использовать относительный показатель — уровень рентабельности. Прибыль и рентабельность — тесно взаимосвязанные, но не тождественные понятия по своим аналитическим возможностям. Рентабельность целесообразно рассматривать с двух позиций — как объективную экономическую категорию и как качественный показатель для реальной оценки уровня прибыльности организации.

Показатели рентабельности отражают доходность организации с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Они являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли и дохода организации. По этой причине они служат обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния организации. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. В любом определении рентабельность будет означать процентное отношение суммы полученной (ожидаемой) прибыли к одному из показателей: объему товарооборота, расходам на реализацию, средней стоимости основных и оборотных средств, фонду оплаты труда.

В экономической теории применяется несколько определений категорий рентабельности:

1) прибыльность,

2) отношение полезного результата торговой деятельности в виде прибыли к стоимости совокупных затрат на ее получение,

3) сопоставление результатов хозяйственной деятельности с затратами или ресурсами,

4) интегральный показатель, обобщающий другие показатели эффективности.

Значимость коэффициента рентабельности определяется интересом к нему не только работников одной организации, но и интересом государства, контрагентов, собственников, кредиторов и заемщиков. Для коллектива организации высокий уровень рентабельности означает укрепление финансового положения, а, следовательно, увеличение средств, направляемых на материальное стимулирование их труда, для управленцев — это информация о результатах применяемой тактики и стратегии о целесообразности ее корректировки. Для собственников (акционеров и учредителей) — означает прибыльность их паевых и учредительских взносов в составе общих вложений, рост интереса к организации других потенциальных акционеров, цена акций в этом случае тоже возрастает. Для кредиторов и заемщиков денежных средств-означает реальность получения процентов по обязательствам, снижения риска невозврата заемных средств, платежеспособность клиента и возможности для дальнейшего его развития. Динамика рентабельности изучается также налоговыми службами, фондовыми биржами, профессиональными ассоциациями.

Основные показатели рентабельности можно объединить в группы:

1. Показатели, рассчитанные на основе стоимости реализованной продукции;

2. Показатели, рассчитанные на основе производственных активов;

3. Показатели, рассчитанные на основе потока наличных денежных средств.

Первая группа показателей формируется на основе расчета уровней доходности, отражаемых в отчетности организации:

Прибыль от реализации / Объем продаж Ч 100% (1)

Валовая прибыль / Объем продаж Ч 100% (2)

Налогооблагаемая прибыль / Объем продаж Ч 100% (3)

Данные показатели характеризуют прибыльность реализованной продукции [19, С.148−149]. Рассчитывается как по всей реализованной продукции, так и по отдельным ее видам. Эти показатели дают представление об эффективности текущих затрат организации и доходности реализуемой продукции. Рентабельность отдельных видов продукции зависит от цены ее реализации и полной себестоимости. Она определяется как процентное соотношение цены реализации единицы данной продукции за вычетом полной себестоимости к полной себестоимости единицы данной продукции.

Прибыль от реализации / Себестоимость продукцииЧ 100% (4)

В связи с этим, при планировании ассортимента производимой продукции учитывается, как рентабельность отдельных видов будет влиять на рентабельность всей продукции. Поэтому важно сформировать структуру продукции так, чтобы в целом повысить эффективность производства и получить дополнительные возможности увеличения прибыли [22, c.10].

Вторая группа показателей рентабельности формируется на основе расчета уровней рентабельности в зависимости от изменения размера и характера авансированных средств — все производственные активы организации; собственные средства и долгосрочные обязательства (инвестиционный капитал); собственный (акционерный) капитал.

Чистая прибыль / Все производственные активы Ч100% (5)

Чистая прибыль / Инвестиционный капиталЧ100% (6)

Чистая прибыль / Акционерный капиталЧ100% (7)

Несовпадение уровней рентабельности по этим показателям отражают степень использования организациям финансовых рычагов для повышения доходности долгосрочных кредитов и заемных средств. Эти показатели весьма практичны в связи с тем, что отвечают интересам участников. [22, c.12]

Третья группа показателей формируется аналогично показателям первой и второй групп, но вместо прибыли в расчет принимается чистый приток денежных средств. [23, c.25]

Чистый приток денежных средств / Объем продаж Ч100% (8)

Чистый приток денежных средств / Совокупный капитал Ч100% (9)

Чистый приток денежных средств / Собственный капитал Ч100% (10)

Данные показатели дают представление о степени обеспечения кредиторов, заемщиков и акционеров наличными денежными средствами. Концепция рентабельности, исчисляемая на основе притока денежной наличности, широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Ее приоритет обусловлен тем, что операции с денежными потоками являются признаком интенсивного типа производства и финансового «здоровья» организации. Организация рентабельна, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли. []23, c.20]

Целесообразность производственного процесса отражает рентабельность производства, которая исчисляется по формуле:

(11)

где Р — уровень рентабельности производства, %;

П — сумма валовой прибыли, руб.;

ОФ — среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.;

НОС — среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств (материальных оборотных средств), руб.

Кроме рентабельности производства в процессе анализа предпринимательской деятельности широко используется показатель рентабельности продукции, исчисляемый как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости этой продукции. Применяют этот показатель при внутрихозяйственных аналитических расчётах, формировании ассортимента выпускаемой продукции в части номенклатуры и объемов выпускаемых изделий. Учитывая, что прибыль связана как с себестоимостью изделия, так и с ценой, по которой оно реализуется, рентабельность продукции может быть исчислена как отношение прибыли к стоимости реализованной продукции по свободным или регулируемым ценам, для расчета используются следующие формулы:

(12)

(13)

где Р — рентабельность продукции, %;

П — валовая прибыль организации, руб.;

СП — полная себестоимость реализованной продукции, руб.;

ЦП — объём реализованной продукции в соответствующих ценах (за вычетом НДС и акцизов), руб.

Рост любого показателя рентабельности зависит от единых экономических явлений и процессов, управленческих решений. Это, прежде всего, совершенствование системы управления производством для преодоления последствий кризиса в финансово-кредитной и денежной системах. Это повышение эффективности использования ресурсов организациями на основе стабилизации взаимных расчётов и системы расчётно-платёжных отношений. Это индексация оборотных средств и чёткое определение источников их формирования, оптимизация соотношения доли заемных и собственных. 22, c.15]

Важнейшими факторами роста являются рост объёма производства и реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а, следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь указанных факторов. Многообразие показателей рентабельности определяет альтернативность поиска путей ее повышения. Каждый из исходных показателей раскладывается в факторную систему с различной степенью детализации, что задает границы выявления и оценки производственных резервов.

1.2 Методика анализа, планирования и факторы, влияющие на прибыль и рентабельность организации

Обобщающая оценка финансового состояния организации достигается на основе таких показателей, как прибыль и рентабельность. Величина прибыли, уровень рентабельности характеризуют все стороны хозяйствования, зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности организации.

Анализ формирования и использования прибыли осуществляют в несколько этапов:

Анализ состава и динамики балансовой прибыли;

Анализ финансовых результатов от основных видов деятельности;

Анализ уровня среднереализационных цен;

Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;

Анализ рентабельности деятельности организации;

Анализ распределения и использования прибыли.

Источники информации: данные бухгалтерской и статистической отчетности форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 3 «Отчет об изменении капитала», форма№ 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 4-ф «Отчет о составе средств и источниках их образования», форма № 1-ф «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов», форма № 4-у «Основные сведения об объеме производства продукции работ услуг по видам экономической деятельности», форма № 12-п «Отчет о производстве промышленной продукции (работ, услуг)», форма № 1-т «Отчет об использовании календарного фонда времени», данные финансового плана.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовую прибыль формируют (рисунок 1.2): прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывают как представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.

Чистая прибыль — это та часть прибыли, которая остается в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию организации в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Рисунок 1.2 — Схема формирования балансовой прибыли Основную часть прибыли производственной организации получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции; ее структуры; себестоимости; уровня среднереализационных цен.

Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Для осуществления анализа находят сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. В первую очередь рассчитывается процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли корректируют на этот процент. Выполнение плана по объему продаж исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка [3, с.131−134].

Определение возможной прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах осуществляют вычитанием от условной выручки условной суммы затрат.

Для расчета возможной прибыли при фактическом объеме продаж от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат.

Если организация производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему продаж продукции в той же оценке.

Выполнение плана и динамика прибыли от реализации отдельных видов продукции, зависят от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен.

Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации изделия на объем продаж. На изменение ее уровня влияют следующие факторы [22, с.13−14]: качество реализуемой продукции; рынки сбыта; конъюнктура рынка; инфляционные процессы.

Качество товарной продукции — один из основных факторов, от его зависит уровень средней цены реализации, влияние на ценовой фактор прямое. Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить способом абсолютных разниц. Для этого отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножаем на плановую цену единицы продукции соответствующего сорта, результаты суммируем и делим на 100. По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции. Если на протяжении года отпускные цены на продукцию изменились по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то по каждому виду продукции изменение цены умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период. 4, c.178]

Выполнение плана по прибыли так же зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции (финансовые результаты от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств). Анализ служит для принятия управленческих решений и сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими организациями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их, своевременного предъявления соответствующих санкций. Убытки от списания дебиторской задолженности возникают обычно в организациях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета. 25, c.15]

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам в виде дивидендов (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т. д.). Анализ изучает динамику дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, закономерности их роста или снижения. По итогам анализа разрабатываются мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности.

От грамотного распределения и использования прибыли организации зависит выполнение функций прибыли, что отражается на финансовом состоянии организации не в меньшей степени нежели формирование. Нормативно-правовая база, регулирующая формирование, распределение и использование прибыли состоит из следующих нормативных документов: Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321 от 18 октября 1994 года [9], Закон «О предприятиях в Республике Беларусь» № 462-XII от 14 декабря 1990 года[8], Закон «О бюджете на 2013 год» № 430−3 от 26 октября 2012 года[10], Закон «О налогах на доходы и прибыль» № 1330-XII от 22 декабря 1991 года[11], План счетов бухгалтерского учета.

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» распространяется на все субъекты хозяйствования в Республике Беларусь, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Им регулируется ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. На основании Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, обработки и обобщения информации о состоянии и движении объектов учета путем сплошного и документального отражения методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в количественно-стоимостном выражении.

Государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на инновации, капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений непроизводственной сферы и т. п.

Порядок распределения и использования прибыли предприятия фиксируется в его учредительных документах и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических и финансовых служб и утверждается руководящим органом предприятия. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2007 г. № 487 «О вопросах распределения и использования чистой прибыли и расходов на потребление организациями в 2007 году» (далее — постановление № 487) [1]определены:

* периодичность реформации финансового результата деятельности;

* порядок (последовательность) распределения прибыли;

* размеры (нормативы) использования прибыли на потребление.

Для правильности отражения в бухгалтерском учете установленного правительством порядка распределения и использования прибыли Министерством финансов Республики Беларусь утверждено постановление от 14 мая 2007 г. № 76 «Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности распределения и использования чистой прибыли и связанных с ее расчетом доходов и расходов организаций в 2007 году» (далее — Инструкция). [13]

После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом:

— фонд накопления (расширение производства),

— фонд социальной сферы (капитальные вложения в социальную сферу)

— фонд потребления (материальное поощрение работников организации). В некоторых организациях создается также резервный фонд (расходы будущих периодов).

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальное соотношение между интересами государства (бюджет), организации (расширить воспроизводство) и работников (повышение оплаты труда). С этой целью необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование организации и материальное стимулирование работников и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, и на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются перспективы для успешного развития организации. Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию прибыли, выяснить причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли. Основными факторами, влияющими на размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды. Затем исследуют влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды организации. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножают на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд.

Важной задачей анализа является изучение использования средств фондов накопления и потребления. Причем их средства имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам. Фонд накопления используется в основном на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т. д. Фонд социальной сферы направлен на решение коллективных нужд (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий). Фонд потребления — направлен на индивидуальное стимулирование (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия по выходу на пенсию и т. д.).

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов плановым, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов.

Эффективность использования средств фонда зависит от полноты финансирования всех запланированных мероприятий, своевременности их выполнения и полученного результата.

Показатели рентабельности характеризуют окончательные результаты деятельности организации, их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Показатели применяют для оценки деятельности организации и как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

показатели, характеризующие рентабельность продаж;

показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности отражает количество прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции и исчисляется путем отношения балансовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции. Может рассчитываться в целом по организации, отдельным его подразделениям и видам продукции. 16, c.187]

Рентабельность продаж отражает эффективность предпринимательской деятельности, определяется отношением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли к сумме полученной выручки. Рассматривается в целом по предприятию и отдельным видам продукции. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике [23, c.14].

Доходность капитала исчисляется отношением чистой (балансовой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых: собственного, заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т. д.

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню.

На уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, влияют три основных фактора первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации. Расчет влияния этих факторов на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепных подстановок. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения средних реализационных цен и себестоимости единицы продукции.

Таким же образом производится факторный анализ рентабельности продаж. Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия [15, c.21].

Алгоритм анализа сохраняется для факторного анализа рентабельности инвестированного капитала. На этот показатель влияют: изменение балансовой прибыли и основного капитала Балансовая сумма прибыли зависит от объема реализованной продукции, ее структуры, себестоимости, среднего уровня цен и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг. В свою очередь на среднегодовую сумму основного и оборотного капитала влияют: объем продаж и скорости оборота капитала (коэффициента оборачиваемости), который определяется отношением суммы оборота к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала. Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж.

Замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции. Таким образом, объем продаж сам по себе не оказывает влияния на уровень рентабельности, т. к с его изменением пропорционально увеличиваются или уменьшаются, сумма прибыли и сумма основного и оборотного капитала при условии неизменности остальных факторов.

На рентабельность производства значительное влияние оказывают факторы регулирующие уровень себестоимости производственного процесса. Факторный анализ может строится следующим образом.

Рентабельность продукции определяется за счет изменения цены продукции и ее себестоимости (материальных затрат).

Пусть К0 и К1 — рентабельность продукции базисного и отчетного периода соответственно. Тогда по определению:

K0 = (N0 — S0) / N0 (14), K1 = (N1 — S1) / N1 (15), DK = K1 — K0 (16)

где P1, P0 — прибыль от реализации отчетного и базисного периодов соответственно;

N1, N0 — объем реализации продукции (работ, услуг) соответственно;

S1, S0 — себестоимость продукции (работ, услуг) соответственно;

DK — изменение рентабельности за анализируемый период.

Влияние фактора изменения цены на продукцию определяется расчетом (по методу цепных подстановок):

DKN = (N1-S0) / N1 — (N0-S0) / N0 (17)

Соответственно влияние изменения себестоимости даст общее изменение рентабельности за период:

DKS = (N1-S1) / N1 — (N1-S0) / N1 (18)

Сумма факторных отклонений даст общее изменение рентабельности за период:

DK = DKN — DKS (19)

Таким образом, рентабельность продукции напрямую зависит от объема реализации, то есть выручки и себестоимости продукции. Для роста рентабельности необходимо выполнение одного из следующих условий: рост выручки при неизменной, либо снижающейся себестоимости; снижение себестоимости при постоянном объеме выручки; либо больший темп роста выручки по сравнению с темпом роста величины себестоимости. Рентабельность производственных активов моделируется по факторным зависимостям:

K П.К. = P / (F + E) = (P / TR) * (TR / (F + E)) (20)

где K П.К. — рентабельность производственных активов;

P — чистая прибыль;

F — стоимость основных производственных фондов;

E — средняя сумма оборотных средств;

TR — выручка от реализации.

Данная формула раскрывает связь между рентабельностью фондов K П.К., производственных активов (P / (F + E)), рентабельностью реализации (P / TR), и фондоотдачей (TR / (F + E)). Экономический смысл заключается в том, что формула прямо показывает пути повышения рентабельности: при низкой доходности продаж необходимо стремиться к ускорению оборота производственных активов [23, с.52−55].

Необходимо рассмотреть еще одну факторную модель рентабельности:

P/PK = (P / TR) * (TR / TK) * (TK / PK) (21)

где PK — собственный капитал;

TK — совокупный капитал.

Как видно, рентабельность собственного капитала P/PK зависит от изменений уровня рентабельности продукции (P / TR), скорости оборота совокупного капитала (TR / TK), и соотношения собственного и заемного капитала. Из этой зависимости следует, что при прочих равных условиях отдача собственного капитала повышается при увеличении доли заемных средств в составе совокупного капитала. Необходимо обратить внимание, что изучение подобной зависимости имеет большое значение для оценки финансового состояния и результативности действий организации [24, С.21−22].

Но стоит заметить, что при анализе факторов, определяющих уровень рентабельности по элементам формул, иногда искажается экономический смысл явлений, если не рассматривать их в комплексе с другими показателями. К примеру, любое увеличение средней стоимости основных производственных средств вызовет снижение уровня рентабельности. В действительности же технический прогресс сопровождается, как правило, увеличением фондовооруженности работников и величины ОПФ, что является главным условием повышения эффективности производства, в том числе и рентабельности.

Как было рассмотрено в данной главе, в условиях рыночной экономики прибыль имеет большое значение. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции и снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они проявляют ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Анализ указанных показателей способствует выявлению резервов роста прибыли. К факторам, необходимым для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли, относятся:

— внешние факторы;

— внутренние производственные экстенсивные факторы (изменение объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов);

— интенсивные;

— внепроизводственные факторы (снабженческо-сбытовая деятельность, природоохранная деятельность и др.).

2. Анализ прибыли и рентабельности КДУП «Рогачевский завод напитков»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Коммунальное дочернее унитарное предприятие «Гомельский винодельческий завод» филиал «Рогачевский завод напитков», сокращенное название КДУП «Рогачевский завод напитков» — является одним из филиалов ОАО «Гомельский винодельческий завод». Организация зарегистрирована как юридическое лицо в 2011 году. Действует на основании Устава, зарегистрированного решением Рогачевского районного исполнительного комитета № 122-РЭ от 31.12.2011г, с изменениями 15.04.2009 г.

Основным видом производственно-экономической деятельности является производство плодовых вин, На производство алкогольной продукции государство доводит квоту, которая осваивается практически в полном объеме. Производство минеральной воды и безалкогольных напитков приостановлено с 2009 года в связи с отсутствием оборотных средств на приобретение оборудования линии розлива. (Приложение А) Производственные мощности обеспечивают полный цикл производства, включая переработку плодов и ягод; приготовление виноматериалов. Основными потребителями продукции завода являются предприятия розничной торговли Гомельской области, имеющие лицензию на право торговли. Основными поставщиками сырья являются колхоз (СПК) «Урицкое», КСУП «Пиревичи».

Управление организацией осуществляется на основании существующей организационной структуры КДУП «Рогачевский завод напитков» (см. Приложение Б).

Основные показатели деятельности КДУП «Рогачевский завод напитков» отражены в таблице 2.1, составленной на основании бухгалтерской отчетности (Приложения В-Н).

В целом ситуация на предприятии стабильна, объемы выручки имеют положительную динамику, темп ее роста составил в 2010 к 2009 году 104,7%, в 2011 к 2010 году 169,2%. Несмотря на то, что себестоимость реализованной продукции тоже выросла 106,2% и 154,1% по соответствующим периодам, все же у выручки наблюдается некоторое опережение (1,6% и 15,1% соответственно).

Таблица 2.1 — «Динамика основных экономических показателей деятельности организации» по предприятию «КДУП Рогачевский завод напитков» в 2009;2011 гг.