Учет налогообложения реализации товаров

Реализация товаров (работ, услуг), имеющая стоимостную, количественную характеристику, является объектом налогообложения, с наличием которого Налоговый Кодекс Республики Казахстан связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии с Налоговым Кодексом, реализацией для целей налогообложения признается отгрузка товаров, выполнение работ и предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю на возмездной основе.

Рисунок 2.5 — Документооборот по учету расходов по реализации Ключевым моментом, определяющим наличие факта реализации или приобретения является переход права собственности на переданные товары.

Переход права собственности является также одним из основных критериев признания в бухгалтерском учете выручки от реализации и постановки приобретенных товаров к бухгалтерскому учету в соответствии с основополагающим принципом имущественной обособленности организации.

Для подсчета дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг в налоговых целях в ТОО «TS MARKET» составляется Приложение 1 «Доход от реализации товаров (работ, услуг)» форма 100.01 к Декларации по КПН.

В разделе «Реализация товаров (работ, услуг)» ТОО «TS MARKET» указывает в строке 100.01.001 — итоговую сумму дохода от реализации товаров (работ, услуг) — 2 206 312 тысяч тенге.

Строка 100.01.001 предназначена для отражения итоговой суммы дохода от реализации товаров (работ, услуг), за исключением товаров собственного производства, перечень которых утвержден Правительством Республики Казахстан и заполняется на совании данных дополнительной формы.

Дополнительная форма к строке 100.01.001 предназначена для отражения стоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в течение отчетного налогового периода, а также для корректировки, уменьшающей стоимость реализованных товаров.

В Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) в строке 100.00.030 указывается стоимость реализованных (использованных) товаров, относимая на вычеты.

Сумма расходов по реализованным товарам складывается суммированием всех расходов, с вычитанием из общей суммы расходов суммы ТМЗ на конец налогового периода.

В соответствии с Правилами составления Декларации по КПН должна быть отражена стоимость товаров на начало и конец отчетного периода, которые заполняются на основании данных бухгалтерского баланса, а также стоимость поступивших товаров.

Расходы по реализованным товарам определяются по простой арифметической формуле: сумма ТМЗ на начало отчетного периода плюс стоимость поступивших ТМЗ минус стоимость ТМЗ на конец отчетного периода.

Правила заполнения приложения 100.12 позволяют уменьшить расходы по реализованным товарам на сумму расходов, не подлежащих вычету в целях налогообложения, а именно:

• — расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
• — стоимость безвозмездно переданного имущества;
• — расходы на строительство и другие расходы капитального характера налогоплательщика, не связанные с получением совокупного годового дохода;
• — расходы на ремонт основных средств, учитываемые в других приложениях декларации.

Особое внимание при заполнении приложения следует обратить на строку 100.12.009, в которой отражается фактическая стоимость ТМЗ, работ и услуг, направленных на незавершенное строительство, сумма которой уменьшает расходы по реализованным товарам.

ТОО «TS MARKET», являющееся плательщиком НДС осуществляет реализацию товаров, которые облагаются НДС.

Для отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по НДС к возмещению в ТОО «TS MARKET» используется счет 1420 «Налог на добавленную стоимость» и счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».

По дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы налога на добавленную стоимость по акцептованным счетам за приобретенные товары, в корреспонденции с кредитом счетов 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

При определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

• — получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на добавленную стоимость;
• — поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или другой документ на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан;
• — в случае импорта товаров налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенного режима;
• — исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.

Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, которая:

• — подлежит уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость;
• — указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенного режима;
• — указана в платежном документе или документе, выданном налоговым органом и подтверждающем уплату налога на добавленную стоимость;
• — выделена отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте с указанием идентификационного номера налогоплательщика — перевозчика;
• — выделена отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на авиационном транспорте с указанием идентификационного номера налогоплательщика — перевозчика, при одновременном выполнении следующих условий: наличие посадочного талона; наличие документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета;
• — указана в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;
• — указана в инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, при условии ее подтверждения;
• — указана в документе на выпуск товаров из государственного материального резерва, выписанном уполномоченным органом по государственным материальным резервам по форме, установленной законодательством Республики Казахстан.

По истечении отчетного периода, установленного для сдачи декларации по налогу на добавленную стоимость (месяц, квартал), суммы разрешенного зачета по налогу на добавленную стоимость, учтенные по счету 1420 «Налог на добавленную стоимость», подлежат списанию в дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета, если полученные товары были утрачены, испорчены, использованы не в целях предпринимательской деятельности или поставщиком выдан счет-фактура, оформленный с нарушением требований действующего законодательства, путем отражения операции по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» — сторно.

В этом случае, суммы со счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» списываются либо на расходы ТОО «TS MARKET», либо включаются в стоимость товаров — при отсутствии счета-фактуры или его ненадлежащего оформления.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, определяется путем применения ставки — 12 процентов к размеру облагаемого оборота (за исключением оборотов, освобожденных от налога на добавленную стоимость).

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах-фактурах (и других документах) поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетами 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 3130 и кредиту счета 1420. Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет дебет счета 3130, кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

При возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг) сумма ранее начисленного НДС отражается по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Оплата таких сумм НДС покупателем отражается по дебету счета 3390 и кредиту счета 1030.

ТОО «TS MARKET» выставляет своим заказчикам, получающим продукцию компании счет-фактуру с НДС.

Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг оформить получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру.

Плательщик налога на добавленную стоимость указывает в счете-фактуре:

• — по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, — сумму налога на добавленную стоимость;
• — по оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, — отметку «Без НДС».

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, должны быть указаны:

• — порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;
• — дата составления счета-фактуры;
• — фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также статус поставщика — комитент или комиссионер;
• — идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;
• — номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;
• — наименование реализуемых товаров, работ, услуг;
• — размер облагаемого оборота;
• — ставка налога на добавленную стоимость;
• — сумма налога на добавленную стоимость;
• — стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, один из которых передается получателю товаров, работ, услуг.

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.

Размер облагаемого оборота указывается в счете-фактуре отдельно по каждому наименованию товаров.

Допускается указание общего размера оборота, если к такому счету-фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров.

При этом счет-фактура должна содержать указание на номер и дату документа, а также его наименование.

Выписка счетов-фактур осуществляется в соответствии с правилами, установленными уполномоченным государственным органом.

Стоимость товаров и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан, за исключением случаев реализации товаров по внешнеторговым контрактам, а также случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

Оформление счета-фактуры не требуется в случаях:

• — осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
• — оформления перевозки пассажиров проездными билетами;
• — при представлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет;
• — при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал.

ТОО «TS MARKET» заполняет декларации по НДС и представляет их в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации. Формы реестров счетов-фактур по приобретенным и реализованным товарам, работам, услугам устанавливаются уполномоченным органом.

ТОО «TS MARKET», являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог, подлежащий взносу в бюджет, по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.