Типичные ошибки учета товаров, работ, услуг

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

1. В части организации первичного учета:

арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);

несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

регистрация хозяйственных операций в документах неунифи-цированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

отсутствие графиков документооборота;

ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

нарушения сроков хранения документации в архиве;

уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60-Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);

несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» — Кт 60);

возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19-Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» И Дт 68-Кт 19);

отсутствие корректировки по списанным на затраты товарам (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — Кт 60), отражение; на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91-Кт 60 или Дт 60-Кт 91);

неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91-Кт 60);

неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63 или 91 — Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);

отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям (исходя из требований нормативных актов);

нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

Ошибки учета продажи готовой продукции относятся:

• 1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
• 2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
• 3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
• 4. Отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья.
• 5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
• 6. Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
• 7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
• 8. Отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции.
• 9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
• 10. Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.
• 11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
• 1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, ус-тановленному учетной политикой организации. Организации могут вести учет выпуска продукции:

без использования счета 40 «Выпyск продукции (работ, услуг»;

с использованием счета 40.

Если организация не использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг», тогда на счета 43 «Готовая продукция» учет выпуск продукции отражается по фактической себестоимости.

Когда организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг», то на счете 43 «Готовая продукция» продукция отржается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90−2.

Необходимым условием использования счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Вариант учета выхода готовой продукции с использованием счета 40 не целесообразен, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90−2 который ежемесячно закрывается корреспонденцией со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты имеют место, следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90−2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены эти покупателям (заказчикам).

Когда договором поставки обусловлен момент перехода прав владения, использования и распоряжения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте, то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90−2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные», списываются в дебет счета 90−2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства — фактическая себестоимость готовой продукции фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано на этапе экспертизы учетной политики.

З. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным цена). При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным цен) с выделением отклонений фактической производственной се стоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие нения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений Фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании со счета 43 готовой продукции, относящаяся этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительно или сторнировочной записью в зависимости от того, перерасход экономию они представляют.

4. Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция» В бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. Если продукция предприятия отвечает всем указанным требованиям, то она должна быть отражена в учете как готовая продукция. для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства знаний аудитора, как правило бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта.

При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

5. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:

отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;

отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, момент, перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

6. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.

Если на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

7. Неверное отражение в бyxгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей. Некоторые предприятия неправильно используют бухгалтерский счет 43 «Готовая продукция». Неверно, в частности: использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражать на счете 41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара на счете 41 «Товары».

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение организации, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отражены, например, следующим образом. Организация может открыть к счету 43 «Готовая продукция» субсчета 43−1 «Готовая продукция на складе» и 43−2 «Готовая продукция В торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, бухгалтерской записью: дебет 43−2 кредит 43−1. При внутрисис-темном перемещении имущества (в том числе готовой продукции) применение счета 90 «Продажи» не предусмотрено.

Следует также иметь в виду, что счет 41 «Товары» применяется для отражения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами стоимость проданных торгующим подразделением организации про веденных другим подразделением изделий отражается по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

Данное положение особенно актуально для предприятий, осуществляющих свою деятельность в регионах, где действуют специальные налоговые режимы, в частности, единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Согласно региональным законам отдельных субъект Российской Федерации плательщиками ЕНВД не признаются организации, занимающиеся деятельностью в сфере розничной торговли товарами собственного производства. При этом к собственному производству не относятся упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, осуществляющие розничную торговлю как товарами собственного производства, так и при обретенными товарами (в том числе полученными по бартеру), признаются плательщиками ЕНВД в отношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, имущества, обяза, тельств, операций по реализации и затрат в отношении рознично торговли товарами собственного производства и приобретенным товарами.