Учет, контроль, исчисление и уплата налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации активов организации

Согласно действующему законодательству налоги исчисляемые из выручки от реализации активов является Налог на добавленную стоимость и акциз.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

• · обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;
• · ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

Обороты по реализации отдельных товаров, работ, услуг, имущественных прав, установленных Налоговым кодексом (статья 94), освобождаются от налога на добавленную стоимость. Отдельные операции, также установленные Налоговым кодексом (ст.93), не признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• · организации;
• · индивидуальные предприниматели, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро;
• · доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;
• · физические лица при ввозе в Беларусь, в случаях, предусмотренных законодательством.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

• · цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость;
• · регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

Налоговая база при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется таможенными органами как сумма:

• · их таможенной стоимости;
• · подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;
• · подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в размерах:

• · общая ставка НДС в Беларуси — двадцать (20) процентов:
  • o при реализации товаров (работ, услуг), не указанных ниже, а также при реализации имущественных прав;
  • o при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, за исключением ввоза продовольственных товаров и товаров для детей по утверждаемому Президентом перечню;
• · ноль (0) процентов при реализации: [3, С.-27]
• o товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь, а также работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией таких товаров;
• o экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
• · ноль целых пять десятых (0,5) процента — при ввозе на территорию Республики Беларусь из государств — членов Таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 7102 и 7103).
• · десять (10) процентов;
• o при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
• o при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
• · девять целых девять сотых (9,09) процента (10: 110×100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента (20: 120×100 процентов) — при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. [7,с, 303].

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Метод исчисления НДС — зачетный. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, предъявленной покупателям, и суммой, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг). В случае когда сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик не уплачивает налог, в этом случае разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит либо вычету в следующих периодах либо возврату.

Для исчисления налога используют счета счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам» в соответствии с ТИПОВЫМ ПЛАНОМ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТОВ РАЗДЕЛА VI «РАСЧЕТЫ». [1].

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета:

• 68−1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;
• 68−2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
• 68−3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;
• 68−4 «Налоги на доходы физических лиц»;
• 68−5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»;
• 68−1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг.
• 68−2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на продажу товаров в розничной торговой сети, налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу с продаж автомобильного топлива и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.
• 68−3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.
• 68−4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц.
• 68−5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц, на приобретение автотранспортных средств, на рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

При перечислении в бюджет налогов и сборов, налоговых санкций и пени, а также административных штрафов, госпошлины производиться запись по дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Аналитический учет расчетов на налогам и сборам ведется по каждому виду платежей. [6].

Корреспонденция счетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам» отражается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам.

К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам» могут быть открыты субсчета:

• 18−1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» ;
• 18−2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» ;
• 18−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» ;
• 18−4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» ;

и другие субсчета.

На субсчете 18−1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству, созданию и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования), причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18−2 «Налог на добавленную стоимость» по приобретенным нематериальным активам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению (созданию) нематериальных активов, причитающихся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам,» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также к принятию работ и услуг, причитающихся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам, исполнителям) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18−4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению товаров, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Согласно ст. 1 Закона РБ от 19.12.1991 № 1321-XII «Об акцизах» (далее — Закон) плательщиками акцизов являются организации, определенные п. 2 ст.13 Общей части Налогового кодекса РБ, и индивидуальные предприниматели:

• — производящие подакцизные товары;
• — ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары. [5.Статья 109−110]

Акцизами облагаются не все товары, а только отдельные их группы, в соответствии со ст. 4 Закона, что определяет акциз как специальный косвенный налог. Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом РБ.

Ставки акцизов[5.Статья 112].

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Среди ставок акцизов применяется и нулевая ставка. Нулевой ставкой акцизов признается адвалорная (процентная) ставка акцизов, равная 0%, и твердая (специфическая) ставка акцизов, равная нулю на физическую единицу подакцизного товара. Применение нулевой ставки акцизов фактически означает отсутствие суммы акцизов, однако при этом стоимость товаров или их объем в зависимости от вида ставки подлежит отражению в налоговой декларации по акцизам.

С 1 января 2006 г. ставки акцизов на подакцизные товары установлены Указом Президента РБ от 13.01.2006 № 28 «О ставках акцизов на подакцизные товары». В приложениях 1 и 2 к данному Указу ставки по подакцизным товарам приведены в рублях на единицу обложения, за исключением ювелирных изделий, на которые установлена адвалорная ставка 5%.

Исчисление акцизов. Порядок исчисления и уплаты акцизов излагается в Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов, утвержденной постановлением МНС РБ от 25.01.2006 № 12 (далее — Инструкция).

Согласно п. 7 Инструкции плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, освобожденных от обложения акцизами, на которые не установлены ставки акцизов.

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно и уплачивается в установленные сроки как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами.

Для исчисления суммы акцизов необходимо определить объект обложения акцизами и налоговую базу. Основным отличием этих понятий при исчислении акцизов является то, что объект обложения рассматривается как стоимость товаров без учета акцизов, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, а налоговая база рассматривается с учетом акцизов. При определении акцизов по товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов, объект обложения и налоговая база совпадают. Объем таких товаров и является налоговой базой.

Сумма акцизов, исчисляемая по подакцизным товарам, которые подлежат налогообложению акцизами по специфическим ставкам, исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы:

С = О х А, где С — сумма акцизов; О — объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);А — специфическая ставка акцизов.

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле:

C = H x, А / (100% - А),.

где С — сумма акцизов; H — объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов);А — ставка акцизов в процентах.

В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле:

С = Р х А, где С — сумма акцизов; Р — рыночная цена; А — ставка акцизов в процентах.

При отпуске товаров, облагаемых акцизами по адвалорным (процентным) ставкам, по регулируемым (фиксированным) ценам, по которым потребителям предоставляются торговые скидки, облагаемый оборот определяется за вычетом установленных торговых скидок. [10,С.751].

В соответствии с п. 13 Инструкции при исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары. Использованием на собственные нужды согласно Инструкции признается любое использование плательщиком подакцизных товаров в производственных и непроизводственных целях, включая отнесение стоимости этих товаров на затраты и (или) в состав расходов по внереализационным операциям при исчислении налога на прибыль для организаций (подоходного налога для индивидуальных предпринимателей), а также за счет иных источников.

Уплата акцизов. Законодательством предусмотрено освобождение от обложения акцизами подакцизных товаров, вывозимых за пределы республики, при наличии определенного пакета документов. Перечень таких документов, порядок и сроки их представления изложен в подп.6.4 п. 6 Инструкции. При непредставлении хотя бы одного из них освобождение не применяется.

Важной особенностью производства и реализации продукции, изготовленной с применением подакцизного сырья, по которому уже уплачены акцизы, является уменьшение, а в отдельных случаях и возврат «входных» сумм акцизов по товарам, используемым в качестве сырья для их производства.

В Торговом унитарном предприятии «Торговый дом «Стройпродукт» бухгалтерский учет автоматизирован. На предприятии разработаны и внедрены специально разработанные версии программ «Firma» и «Склад».

Для организации учета деятельности используется рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РБ от 10.12.1999 № 354 (с дополнениями и изменениями); типовые формы бухгалтерской отчетности и указания по их применению и заполнению; другие нормативные документы, регламентирующие организацию учета отдельных операций.

Торговое унитарное предприятие «Торговый Дом «Стройпродукт» является плательщиком налогов в соответствии с действующим налоговым законодательством Республики Беларусь.

В настоящее время Торговое унитарное предприятие «Торговый Дом «Стройпродукт» исчисляет и уплачивает налоги в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, руководствуясь следующими нормативными актами:

• * Налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
• * декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
• * Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;
• * нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятые в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.

На анализируемом предприятии уплачивается из выручки от реализации активов организации только НДС, акциз отсутствует в организации.

Наиболее значимым в структуре налоговых платежей является налог на добавленную стоимость (НДС). Данный налог относится к группе косвенных налогов и включается в отпускную цену товаров (работ, услуг). НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и реализации.

Объектом налогообложения в данном случае являются обороты по реализации активов организации на территории Республики Беларусь. Необходимо отметить, что при определении условий налогообложения налоговая база определяется в соответствии с учетной политикой предприятия. Дата фактической реализации активов организации для исчисления налога в соответствии с установленной учетной политикой определяется по мере оплаты, но не позднее 60 дней с момента реализации. Налогообложение в настоящее производится на данном предприятии по ставке 20%.

НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации активов, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом является календарный месяц.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле Н = НБ · С, где Н — исчисленная сумма налога, НБ — налоговая база, С — установленная ставка налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленного по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период. Вычетами являются фактически уплаченные суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) после отражения их в бухгалтерском учете. Налоговые вычеты производятся на основании первичных документов и расчетных документов установленного образца.

Налоговая декларация сдается в ИМНС не позднее 20 числа, месяца, следующего за отчетным налоговым периодом; уплата — не позднее 22 числа, месяца следующего за отчетным.

Рассмотрим порядок исчисления налога на добавленную стоимость в Торговом унитарном предприятии «Торговый Дом «Стройпродукт» на примере августа 2014 г.

• 1. Выручка от реализации за месяц по ставке 20% составила:
• 3 161 755,350 тыс. руб.
• 2. Выручка от реализации за месяц по ставке 10% составила:
• 608 128,081 тыс. руб.
• 3. Выручка от реализации за месяц по ставке 0% составила:
• 0 тыс. руб.
• 4. Размер выручки, освобождаемой от НДС, составил:
• 28 772,0504 тыс. руб.
• 5. Сумма налога определяется:
  • (3 161 755,350 • 20%) / 120% = 526 959,225 тыс. руб.
  • (608 128,081 • 10%) / 110% = 55 284,371 тыс. руб.
• 6. Сумма налога по реализации товаров по розничным ценам составила:
• 7 087 511,455 тыс. руб.
• 7. Сумма налога нарастающим итогом определяется
• 526 959,225+55 284,371+7 087 511,455=7 669 755,051
• 8. Налоговые вычеты составили:
• 6 408 753,932
• 9. Сумма налога с учетом налоговых вычетов будет равна:
• 7 669 755,051−6 408 753,932=1 261 001,119

По учету НДС в бухгалтерском учете производят следующие записи:

— на НДС по приобретенным товарам, работам, услугам:

Дебет счета: 18/3 «НДС по сырью, материалам, работам, услугам»

Кредит счета: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму налоговых вычетов в пределах начисленного НДС:

Дебет счета: 68/26 «НДС»

Кредит счета: 18/31 «НДС к зачету»

— на уплату суммы НДС в бюджет:

Дебет счета:68/26 «НДС»

Кредит счета: 51 «Расчетный счет».