Затраты в условиях функционирования новой системы учета

Затраты: экономическая сущность и классификация

Производство продукции (работ, услуг) связано с определенными затратами. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда и предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость — важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Современная экономическая теория совершенно по иному подходит к трактовке издержек. Она исходит из редкости используемых ресурсов и возможности их альтернативного использования. Под альтернативным использованием понимается, например, возможность производства из дерева строительных материалов, мебели, бумаги, ряда химических продуктов. Поэтому когда фирма решает производить какой-то определенный товар, например мебель из дерева, то она тем самым отказывается от производства из дерева блоков для дачных домиков. Отсюда делается вывод, что экономические, или вмененные, издержки определенного ресурса, используемого в данном производстве равны его стоимости (ценности) при наиболее оптимальном способе его использования для производства товаров. Таким образом, экономические издержки — это плата поставщику, осуществляемая фирмой, или доходы поставщика ресурсов, обеспечиваемые фирмой, а также внутренние издержки на то, чтобы ресурсы были применены именно данной фирмой и для определенного варианта производства.

Себестоимость продукции (работ, услуг) в условиях рыночной экономики является одним из основных показателей производственно — хозяйственной деятельности предприятий.

Цель учета затрат на производство заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также в контроле за использованием ресурсов и денежных средств.

Калькулирование себестоимости продукции — это исчисление фактический себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом. Непрерывный текущий учет затрат в местах их возникновения, повседневное выявление возможных отклонений от установленных норм, определение причин и виновников отклонений должны удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В Украине состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования себестоимости продукции определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99 г., Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и конкретизированы отраслевыми Типовыми положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

По отношению к себестоимости продукции государство регламентирует также порядок начисления амортизации основных средств, размеры отчислений на социаольные нужды и прочее.

Расходы отображаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

Расходами отчетного периода признается либо уменьшение активов, либо увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками) при условии, что эти затраты могут быть достоверно оценены.

Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отображаются в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например в виде его амортизации) между соответсвующими отчетными периодами.

Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и прочим аналогичным договорам в пользу комитента и прочее;

предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

погашение полученных займов;

прочие уменьшения активов или увеличения обязательств;

затраты, отображающие уменьшение собственного капитала в соответствии с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Для правильного учета производственных затрат большое значение имеет их классификация.

Расходы на производство классифицируются по следующим признакам:

по месту возникновения расходов;

по видам продукции, работ, услуг;

по видам расходов;

по способам перенесения стоимости на продукцию;

по степени влияния объема производства на уровень расходов;

по календарным периодам.

Расходы классифицируют на:

расходы производства, цеха, участка, службы;

расходы на изделия, типовые виды изделий, группы однородных изделий, разовые заказы, валовую, товарную, реализованную продукцию;

расходы по экономическим элементам, расходы по статьям калькуляции;

расходы прямые, непрямые, условно-переменные, условно-постоянные;

расходы текущие, одноразовые;

расходы производительные и непроизводительные.

По месту возникновения расходы на производство группируются по цехам, участкам, службам и другим административно-обособленным структурным подразделениям производства.

В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство делится на основное, вспомогательное и непромышленное.

К основному производству относятся цеха, участки, принимающие непосредственное участие в изготовлении продукции.

Вспомогательное производство предназначено для обслуживания цехов основного производства: выполнения работ по ремонту основных фондов, обеспечения инструментом, запасными частями для ремонта оборудования, разными видами энергии, оказания транспортных и иных услуг. К вспомогательному производству относятся ремонтные цеха, экспериментальные, энергетические, транспортные и другие подразделения.

К непромышленному хозяйству относятся: не заводской транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство и культурно-бытовые заведения, подсобные сельскохозяйственные предприятия и прочие структурные подразделения, не принимающие участия в производстве товарной продукции.

Все расходы на производство включают в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе отдельных изделий, изготовленных по индивидуальным заказам) или групп однородных изделий.

По видам расходы классифицируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Под элементами расходов понимают экономически однородные виды расходов.

Расходы по статьям калькуляции — это расходы на отдельные виды изделий, а также на основное и вспомогательное производство. Перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

По способам перенесения стоимости на продукцию расходы делятся на прямые и непрямые.

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и другое), которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость.

К непрямым расходам относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые и себестоимость при помощи специальных методов. Непрямые расходы образуют комплексные статьи калькуляции (то есть состоят из расходов, включающих несколько элементов), которые отличаются по их функциональной роли в производственном процессе.

По степени влияния объема производства расходы делятся на переменные и постоянные.

К переменным относятся расходы, абсолютная величина которых растет с увеличением объема выпуска продукции, а с его снижением — уменьшается. К ним относятся расходы на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), отчисления на социальные мероприятия, а также другие расходы.

К постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выпуска продукции существенно не меняется. Они связаны с обслуживанием и управлением производственной деятельностью цехов, а также с обеспечением хозяйственных нужд производства.

Расходы на производство делятся по календарным периодам на текущие и одноразовые.

Текущие, то есть постоянные, — обычные расходы, или расходы с периодичностью менее месяца.

Одноразовые, то есть однократные расходы, — это расходы, которые осуществляются периодически (периодичность более месяца) и направляются на обеспечение процесса производства в течение длительного времени.

К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

К непроизводственным (коммерческим) расходам относятся затраты предприятия, связанные с реализацией продукции.

Производственные и непроизводственные расходы отражают полную себестоимость товарной продукции.

К производственным относятся затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводственными являются расходы, связанные с недостатками технологии и организации производства (потери от брака, простоев и так далее).

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы» определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных затрат и сверхнормативных производственных затрат.

Положением (стандартом) 16 «Расходы» определен состав затрат, входящих в производственную себестоимость продукции, а именно:

• 1) прямые материальные расходы;
• 2) прямые расходы на оплату труда;
• 3) прочие прямые расходы;
• 4) общепроизводственные расходы.

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, которые создают основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, вспомогательных и прочих материалов, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и прочие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов.

В состав прочих прямых расходов включаются все производственные расходы, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, расходы от брака, составляющие стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), и расходы на исправление брака за вычетом: окончательно забракованной продукции по справедливой стоимости; суммы возмещаемой работниками, допустившими брак; суммы полученные от поставщиков за некачественные материалы и комплектующие изделия и т. п.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

• 1) расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т. п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.
• 2) амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.
• 3) амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.
• 4) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения.
• 5) расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т. п.)
• 6) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений.
• 7) расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг).
• 8) расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды.
• 9) прочие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, инструментов со складов в цехи и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т. п.).

Общепроизводственные расходы разделяются на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходы относятся затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прями (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.

Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (количество часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и так далее) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и так далее) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в период их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием.

Расходы, которые связаны с операционной деятельностью и не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

К административным расходам относятся следующие общепроизводственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

общие расходы (организационные, представительские и прочее);

расходы на служебные командировки, содержание аппарата управления предприятием и прочего общепроизводственного персонала;

расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские и прочие);

расходы на связь (почтовую, телеграфную, тeлeфoннyю, телекс, факс и тому подобное);

амортизация нематериальных актинов общехозяйственного использования;

расходы на урегулирование споров в судебных органах;

налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков;

прочие расходы общехозяйственного назначения.

Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

расходы материалов на упаковку готовой продукции;

расходы на ремонт тары;

оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт;

расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

расходы на предпродажную подготовку товаров;

расходы на командировку работников, занятых сбытом;

расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) по условиям договора поставки;

расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

К прочим операционным расходам относятся:

расходы на исследования и разработки;

себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в национальную денежную единицу и является эквивалентом, выраженным в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;

себестоимость реализованных производственных запасов, складывающаяся из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией;

сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчислений в резерв сомнительных долгов;

потери от операционной курсовой разницы;

потери от обесценения запасов;

недостачи и потери от порчи ценностей;

признанные штрафы, пени, неустойки;

затраты на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения;

прочие расходы операционной деятельности.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определяются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Расходы подразделяются на:

расходы операционной деятельности;

финансовые расходы;

чрезвычайные расходы;

прочие расходы.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы» расходы операционной деятельности распределяются по таким экономическим элементам:

• 1) материальные затраты;
• 2) расходы на оплату труда;
• 3) отчисления на социальные мероприятия;
• 4) амортизация;
• 5) прочие операционные расходы.

В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

сырья и основных материалов;

покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

топлива и энергии;

строительных материалов;

запасных частей;

тары и тарных материалов;

вспомогательных и других материалов.

Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образуемые в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства начального ресурса (химические и физические) и из-за этого используемые с повышенными расходами (снижением выхода продукции) либо вовсе не используемые по назначению.

К возвратным отходам не относятся:

остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценный материал для производства других видов продукции (выполнения работ, предоставления услуг);

попутная продукция, получаемая одновременно с целевым (основным) продуктом в едином технологическом процессе.

В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, прочие затраты на оплату труда.

К элементу «Отчисления на социальные мероприятия» относятся отчисления на:

пенсионное обеспечение;

социальное страхование;

на случай безработицы;

индивидуальное страхование.

В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов.

В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав вышеописанных элементов, в частности расходы на командировки, услуги связи, на выплату материальной помощи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и тому подобное.

К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами, за облигации выпущенные, за финансовую аренду и тому подобное) и прочие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

В состав прочих расходов включаются расходы, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким затратам относятся:

себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);

себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и затраты, связанные с реализацией необоротных активов);

себестоимость реализованных имущественных комплексов;

потери от неоперационных курсовых разниц;

сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;

затраты на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж);

остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;

прочие расходы обычной деятельности.

Налоги на прибыль также признаются расходами.

Чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.

К расходам на чрезвычайные события относятся как прямые потери от последствий этих событий, так и расходы на мероприятия, связанные с предотвращением и ликвидацией таких последствий (возмещение, плата сторонним организациям, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованных сырья и материалов).

Группировка по элементам затрат является единой для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Группировки в бухгалтерском учете по экономическим элементам и статьям калькуляции взаимосвязаны, поскольку они характеризуют одни и те же расходы предприятия по составу и целевому назначению. Все это позволяет формировать в бухгалтерском учете информацию о затратах на производство — по предприятию в целом в поэлементном разрезе — и детализировать ее по местам возникновения затрат (цехам, участкам, отделам, бригадам) и видам продукции, работ, услуг, по статьям калькуляции, более достоверно исчислять себестоимость продукции, улучшать контроль за издержками предприятий.

Группировки в учете затрат по элементам и статьям калькуляции различаются между собой по величине производственных расходов, по целевому назначению, учетно-экономической информации. Группировка затрат по экономическим элементам применяется для изучения их структуры, а группировка по статьям калькуляции используется для организации аналитического учета издержек предприятия, калькулирования и контроля себестоимости продукции.

Расходы, связанные с производством, сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), группируются по следующим статьям:

• 1) сырье и материалы.
• 2) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
• 3) топливо и энергия на технологические нужды.
• 4) возвратные отходы (вычитаются).
• 5) основная заработная плата.
• 6) дополнительная заработная плата.
• 7) отчисления на социальное страхование.
• 8) расходы, связанные с подготовкой и освоением производства продукции.
• 9) возмещение износа специальных инструментов и устройств целевого назначения, другие специальные расходы.
• 10) общепроизводственные расходы.
• 11) административные расходы.
• 12) потери вследствие технически неминуемого брака.
• 13) попутная продукция (вычитается).
• 14) прочие производственные расходы.
• 15) коммерческие расходы.

Итог первых четырнадцати статей образует производственную стоимость продукции, а итог всех пятнадцати статей — полную себестоимость продукции.

Более подробная характеристика классификации затрат по статьям калькуляции и по экономическим элементам применительно к энергетике будет рассмотрена во второй главе «Действующая практика учета затрат на АК «Харьковоблэнерго».