Состав отчетности в Негосударственном пенсионном фонде

Приказом Минфина России от 02.05.2007 № 38н с момента вступления в силу Приказа от 10.01.2007 № 3н «Об особенностях бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов» признан утратившим силу ранее действовавший Приказ Минфина России от 21.02.2001 № 15н «О формах бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов».

Причиной создания обновленных форм бухгалтерской отчетности явилось отсутствие единообразия при раскрытии в ее составе блока вопросов, посвященных деятельности фонда в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, а также необходимость приведения наименования и содержания отдельных показателей бухгалтерской отчетности в соответствие с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету в их действующих редакциях.

Разработка соответствующего документа была предусмотрена Планом мероприятий Министерства финансов Российской Федерации на 2004 — 2007 гг. по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В Приказе определены объем годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности НПФ и некоторые особенности ее формирования.

В составе годовой бухгалтерской отчетности фонд представляет:

• 1. Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда (форма № 1-НПФ);
• 2. Отчет о прибылях и убытках негосударственного пенсионного фонда (форма № 2-НПФ);
• 3. Отчет о движении средств целевого финансирования, пенсионных резервов и пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда (форма № 3-НПФ);
• 4. Отчет о движении денежных средств негосударственного пенсионного фонда (форма N 4-НПФ);
• 5. Отчет о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления негосударственного пенсионного фонда (форма № 5-НПФ);
• 6. Отчет о целевом использовании средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда (форма № 6-НПФ)
• 7. Пояснительная записка.

В составе промежуточной бухгалтерской отчетности, формируемой НПФ, обязательными являются:

• 1. Бухгалтерский баланс;
• 2. Отчет о прибылях и убытках;
• 3. Отчет о движении денежных средств;
• 4. Отчет о целевом использовании средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности.

Приказом Минфина России № 38н представлены рекомендуемые образцы форм. На их основе Фонд самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности, при этом необходимо исходить из основных требований Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, в котором установлены методические основы формирования бухгалтерской отчетности юридических лиц, требований иных положений по бухгалтерскому учету к объему необходимой к раскрытию информации.

При самостоятельной разработке форм бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что статьи Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в формах и пояснительной записке не приводятся.

Для раскрытия в полном объеме информации, предусмотренной законодательством Российской Федерации, регулирующим вопросы негосударственного пенсионного обеспечения, обязательного пенсионного страхования, нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, фонд может включать соответствующие показатели, таблицы, расшифровки непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или пояснительную записку. В частности, отдельные показатели, включенные в Отчет о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления негосударственного пенсионного фонда (форма № 5-НПФ) согласно образцу формы, могут быть представлены в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. При этом необходимо учесть, что согласно ПБУ 4/99 при составлении Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним фонд должен придерживаться принятых им содержания и формы указанных документов последовательно от одного отчетного периода к другому. Существенное изменение содержания и формы Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках должно быть раскрыто в пояснениях к этим документам вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

В разработанных формах бухгалтерской отчетности должны быть отражены нормы Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (в ред. от 16.10.2006), в частности:

• — ст. 2, в которой определены содержание отдельных видов деятельности НПФ и независимость их осуществления (формы №№ 2-НПФ, 4-НПФ, 6-НПФ);
• — ст. 3, где заложены определения пенсионных резервов и пенсионных накоплений, доходов от размещения пенсионных резервов, инвестирования пенсионных накоплений (форма № 2-НПФ);
• — ст. 8 об отдельных осуществляемых НПФ функциях:
• § оплата услуг и возмещение расходов иных организаций, предоставляющих услуги по организационному, информационному и техническому обеспечению деятельности фонда, раздельно по видам деятельности за счет имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, в том числе за счет части дохода, полученного от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемой на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда (форма № 6-НПФ);
• § оплата расходов, связанных с размещением средств пенсионных резервов, за счет части дохода от размещения средств пенсионных резервов, направляемой на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности (форма № 6-НПФ);
• § оплата расходов, связанных с инвестированием средств пенсионных накоплений, за счет части дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемой на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности (форма № 6-НПФ);
• § ст. 27 о распределении дохода от размещения пенсионных резервов и инвестирования пенсионных накоплений и т. д.

Что касается особенностей формирования отдельных показателей бухгалтерской отчетности фондов, то здесь необходимо обратить внимание на следующее.

По сравнению с ранее рекомендованной формой в Бухгалтерском балансе негосударственного пенсионного фонда исключена группа статей «Инвестиции, в том числе: земельные участки, здания, финансовые вложения, иные инвестиции». Объекты недвижимости, в которые были размещены пенсионные резервы, а также объекты недвижимости, входящие в состав имущества НПФ, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, предназначенные исключительно для предоставления фондом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются по строке «Доходные вложения в материальные ценности». Объекты основных средств, предназначенные для управленческих нужд фонда, отражаются по строке «Основные средства».

В Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда включены статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства», необходимые для реализации Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Показатели отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств входят в разделы «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства» соответственно.

В Приказе выдержан общий подход, применяемый к раскрытию некоммерческими организациями отдельных статей Бухгалтерского баланса и их содержанию. В Бухгалтерском балансе фонда отсутствуют группы статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (аналогичная норма в отношении некоммерческих организаций содержится в Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). Вместо них фонд включает в раздел «Целевое финансирование» группы статей «Совокупный вклад учредителей», «Целевые средства», «Добавочный капитал».

По статье «Совокупный вклад учредителей» фондом отражается величина сформированного (фактически внесенного) на отчетную дату совокупного вклада его учредителей (учредителя). В бухгалтерском учете величина совокупного вклада, внесенного учредителями (вклад учредителя), отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Совокупный вклад учредителей», и дебету счетов учета денежных средств. Аналогичные записи должны производиться в случаях пополнения совокупного вклада.

По статье «Добавочный капитал» фонд отражает величину использованных источников приобретения объектов основных средств, а также корректировок, возникающих вследствие изменения учетной политики фонда.

При отражении в бухгалтерской отчетности последствий изменения учетной политики фонд должен руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. В случаях, когда соответствующим законодательством или нормативным актом порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности последствий изменения учетной политики не предусмотрен, фонд раскрывает такие последствия путем корректировки включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Учетные записи при этом не производятся, а в бухгалтерской отчетности фонда результат корректировки оценки активов и обязательств отразится на величине добавочного капитала. Указанная корректировка подлежит раскрытию в Отчете о движении средств целевого финансирования, пенсионных резервов и пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда.

По группе статей «Целевые средства» отражается величина не использованных на отчетную дату целевых средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности фонда. В течение отчетного года по свободной строке 340 отражается величина прибыли (убытка) после налогообложения в целом по фонду. В соответствии с нормами ГК РФ, Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в ред. от 26.06.2007, с изм. от 19.07.2007) некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Исходя из этого на конец отчетного года в Бухгалтерском балансе фонда показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» раскрываться не должен. В годовой бухгалтерской отчетности значение показателей разделов «Пенсионные резервы» и «Пенсионные накопления», показателя «Целевые средства» рекомендуется формировать с учетом величины прибыли, направленной на цели, предусмотренные Федеральным законом № 75-ФЗ, а именно на пополнение пенсионных резервов, пенсионных накоплений и осуществление иной уставной деятельности фонда. С учетом этого условия также формируются показатели Отчета о движении средств целевого финансирования, пенсионных резервов и пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда. В противном случае величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) показывается в Бухгалтерском балансе по строке «Целевые средства», а в пояснительной записке фонд дает соответствующие разъяснения.

Для отражения сформированных фондом пенсионных накоплений в пассив Бухгалтерского баланса введен разд. V «Пенсионные накопления».

Выполнены требования ПБУ 4/99 о представлении в Бухгалтерском балансе активов и обязательств с подразделением в зависимости от срока их обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства считаются краткосрочными, если срок их обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

При решении вопроса о раскрытии отдельных показателей в бухгалтерской отчетности фонд должен исходить из требования существенности.

Каждый существенный показатель раскрывается в бухгалтерской отчетности обособленно. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При этом фонд самостоятельно устанавливает и применяет критерии существенности показателя (размер, характер, их совокупность и т. д.) исходя из конкретной ситуации, а также требований законодательства Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах.

Показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы раскрываться обособленно в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Исходя из Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н (в ред. от 15.08.2006), действие которых распространено на негосударственные пенсионные фонды Приказом Минфина России от 15.08.2006 № 106н, при составлении бухгалтерской отчетности фонда в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. В Бухгалтерский баланс фонда данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются.

В Отчете о прибылях и убытках негосударственного пенсионного фонда должны раздельно раскрываться доходы, расходы, полученные от размещения пенсионных резервов, инвестирования пенсионных накоплений, размещения и использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда. При разработке формы были учтены требования Федерального закона № 75-ФЗ, определяющие понятия «доходы от размещения пенсионных резервов» и «доходы от инвестирования средств пенсионных накоплений», подлежащие впоследствии распределению. Доходы и расходы фонда, возникающие в связи с размещением пенсионных резервов, а также размещением и использованием имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, по-прежнему отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фонда как прочие доходы и расходы. Аналогичный подход использован для отражения в бухгалтерской отчетности фонда доходов и расходов, связанных с инвестированием средств пенсионных накоплений. При этом в соответствии с Приказом Минфина России от 18.09.2006 № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» разделение прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные не производится.

Отдельные расходы, связанные с размещением средств пенсионных резервов и инвестированием средств пенсионных накоплений, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом № 75-ФЗ за счет части дохода от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемой на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, а также за счет имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, отражаются в Отчете о целевом использовании средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда.

С целью выполнения требований ПБУ 18/02 в форму включаются строки для отражения показателей текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, предусмотрено справочное раскрытие показателей постоянных налоговых обязательств (активов). Свободные строки после показателя «Текущий налог на прибыль» предназначены для отражения величин отложенных налоговых активов (обязательств), списанных в отчетном периоде на счет прибылей и убытков, налоговых санкций и т. п.

В форму нужно построчно включать данные доверительного управляющего по полученным им доходам и расходам.

При составлении Отчета о движении денежных средств негосударственного пенсионного фонда следует руководствоваться ПБУ 4/99, которое определяет необходимость раскрытия в Отчете о движении денежных средств изменений в финансовом положении организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности с учетом особенностей, установленных Приказом.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Фонда включает в себя поступления и выплаты, связанные с приобретением и продажей основных средств, доходных вложений в материальные ценности и других внеоборотных активов, осуществлением финансовых вложений, входящих в состав имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, пенсионных резервов и пенсионных накоплений.

Движение денежных средств по финансовой деятельности Фонда включает в себя поступления и выплаты, связанные с полученными кредитами и займами.

Движение денежных средств по текущей деятельности Фонда включает в себя аккумулирование пенсионных взносов, выплату негосударственных пенсий участникам Фонда, аккумулирование средств пенсионных накоплений, выплату накопительной части трудовой пенсии, движение средств, поступивших для формирования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, и покрытие административных расходов и направленных на оплату расходов на содержание аппарата управления Фонда и других предусмотренных сметой расходов, а также другие поступления и выплаты по деятельности Фонда, отличной от финансовой и инвестиционной.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» показатель «Чистые денежные средства от текущей деятельности» (стр. 240) определяется как разница между показателями «Денежные средства поступившие» (стр. 020) и «Денежные средства направленные» (стр. 120). Аналогично определяются показатели «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» (стр. 250 — стр. 310 = стр. 380) и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» (стр. 390 — стр. 410 = стр. 430).

Остаток денежных средств на конец отчетного периода (стр. 440) будет определяться как сумма строк 010, 240, 380, 430.

При формировании показателей Отчета о движении денежных средств движение между счетами по учету денежных средств, как правило, не показывается. Однако, учитывая, что данные Отчета о движении денежных средств негосударственного пенсионного фонда в целях реализации нормы Федерального закона № 75-ФЗ «не допускать смешения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, имущества, составляющего пенсионные резервы» показываются с подразделением по видам деятельности фонда, при необходимости целесообразно ввести дополнительные строки для отражения движения денежных средств между видами деятельности фонда, формируя значение показателей по данным аналитического учета.

Остатки денежных средств на начало и конец отчетного года не включают остатки средств на отдельных банковских счетах у доверительного управляющего. Направление денежных средств в доверительное управление и получение денежных средств от доверительного управляющего показывается по отдельным строкам в составе информации по текущей деятельности фонда.

При заполнении Отчета о движении денежных средств негосударственного пенсионного фонда допускается отражать полученные проценты и дивиденды в составе информации по текущей деятельности либо по инвестиционной; проценты выплаченные — по текущей или финансовой. Сумма перечисленного налога на прибыль может быть отнесена либо к текущей деятельности, либо к инвестиционной, если налог перечислен по тем операциям, денежные поступления и выплаты по которым отнесены к движению денежных средств по инвестиционной деятельности.

В Отчете о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления негосударственного пенсионного фонда, обособленно раскрывается информация о величине пенсионных резервов, пенсионных накоплений, их структуре, составе имущества, в которое размещены пенсионные резервы и инвестированы пенсионные накопления.

При заполнении разд. II «Движение имущества, составляющего пенсионные резервы» и IV «Движение имущества, составляющего пенсионные накопления» раскрывается информация об объектах размещения средств пенсионных резервов, инвестирования пенсионных накоплений, разрешенных законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность негосударственных пенсионных фондов, в частности нормами Постановления Правительства Российской Федерации от 01.02.2007 № 63 «Об утверждении Правил размещения средств пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением», Федерального закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» (в ред. от 02.02.2006).

В Справке к разд. I и III раскрывается состав имущества, в которое размещены пенсионные резервы и инвестированы пенсионные накопления, и состав обязательств, возникающих у фонда в связи с размещением средств пенсионных резервов и инвестированием средств пенсионных накоплений. При этом указанная информация раскрывается раздельно по имуществу, находящемуся в доверительном управлении, и имуществу, размещаемому фондом самостоятельно.

Вся информация об имуществе и обязательствах фонда, возникающих в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности по размещению и использованию имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, должна раскрываться им в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

При формировании показателей Отчета о целевом использовании средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, необходимо иметь в виду, что данные Отчета показывают движение средств целевого финансирования и напрямую следуют из записей по счету 86 «Целевое финансирование».

В доходной части этого Отчета раскрываются источники поступления средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, в частности целевые взносы вкладчиков; часть дохода фонда от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений; часть сумм пенсионных взносов, если такое право предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором; доход фонда от использования, в том числе размещения, имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда; благотворительные взносы и другие законные поступления.

В расходной части указанного Отчета раскрываются расходы на содержание фонда, которые обобщаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006), списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование», использование целевых средств на приобретение объектов основных средств фонда в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал», а также расходы, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом № 75-ФЗ за счет доходов от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования пенсионных накоплений, направляемых на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, а также за счет имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и прочие расходы, в частности по оплате аудиторских услуг, услуг по актуарной оценке, публикации бухгалтерской отчетности фонда и др.

Существенно возрос объем пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности фонда. При ее формировании фонд должен руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими требования к раскрытию учетной политики и ее изменений, минимальные требования к объему раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации об активах, обязательствах, доходах и расходах, информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности.

Значительное место в пояснительной записке должно быть отведено раскрытию информации о деятельности фонда, отличной от деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению и обязательному пенсионному страхованию.