Учет отчислений на социальное страхование и обеспечение

С целью создания специальных фондов материального обеспечения работников во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях каждая организация сверх оплаты труда ежемесячно перечисляет единый социальный налог (взнос) в соответствии с установленными в централизованном порядке ставками налога (взноса) в процентах к начисленной оплате труда работников организации по всем основаниям.

В то же время установлены различные ставки налога для перечисления в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования.

Начисленный налог (взнос) в Фонд социального страхования Российской Федерации используется частично в самой организации для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности, родам.

Начисленные пособия отражаются по дебету счета «Расчетов по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета «Расчетов с персоналом по оплате труда». Суммы выплаченных пособий относятся на дебет счета «Расчетов с персоналом по оплате труда» и в кредит счета «Касса».

Использованные организацией средства Фонда социального страхования относятся с кредита счета «Расчетов по социальному страхованию и обеспечению» в дебет счета «Расчетов по налогам и сборам».

В соответствии с Конституцией РФ граждане России имеют право на получение государственного, социального и медицинского обеспечения. Для реализации этих прав в РФ создана и действует система обязательного социального страхования. Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и/или социального положения работающих граждан в случае наступления социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

В РФ установлены следующие виды страхового обеспечения по социальному страхованию:

оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

пособие на санаторно-курортное лечение;

оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие в связи с трудовым увечьем и проф. заболеванием;

пособие по беременности и родам;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в мед. Учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

пенсия по инвалидности;

пенсия по старости;

пенсия по случаю потери кормильца;

пособие по безработице;

социальное пособие на погребение.

В РФ отчисление на социальное страхование и обеспечение работников организаций осуществляется в виде единого социального налога (ЕСН). С 01.01.2005 в РФ введены новые ставки ЕСН (см. табл. 2.1).

Таблица 2.1.

Ставки ЕСН с 01.01.2005.

В России функционирует государственный фонд социального страхования. В соответствии с положением налогового кодекса РФ все работодатели для финансирования расходов по социальному обеспечению работников организации обязаны ежемесячно делать отчисления в составе единого социального налога в ФСС. В соответствии с положениями, утвержденными Правительством РФ фонд соцстраха организует, учитывает и расходует отчисляемые средства строго по направлениям (в виде целевых пособий). Пособия ФСС гарантированы государством и регулируются Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Отчисления в Фонд социального страхования производятся в размере 3,2% от ФОТ.

Средства, отчисляемые в пенсионный фонд в составе единого социального налога, перечисляются в фонд поручением с выполнением проводки дебет 69.1 — кредит 51. Накопленные в ПФ средства расходуются на выплаты пенсий уже за пределами предприятия.

Отчисления в Пенсионный фонд производятся в размере 20% от ФОТ.

Средства, отчисляемые в фонд медицинского страхования в составе единого социального налога, перечисляются в фонд поручением с выполнением проводки дебет 69.2 — кредит 51. Накопленные в ФМС средства расходуются на оплату лечения в больницах уже за пределами предприятия.

Отчисления в Фонд медицинского страхования производятся в размере 2,8% от ФОТ.

Синтетический учет расчетов с фондом социальной защиты населения ведется в ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По кредиту счета 69 отражаются начисления по социальному страхованию, а по дебету — использование этих начислений и перечисление их по назначению.

Не подлежат включению в состав фонда заработной платы и не облагаются следующие выплаты и расходы:

• — выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией предприятия,
• — надбавки к пенсиям, единовременные пособия работникам, уходящим на пенсию,
• — расходы при приеме, переводе работников на работу в другие местности, включая единовременные пособия, суточные,
• — материальная помощь, оказываемая родителям при рождении ребенка, а также находящимся в отпуске по уходу за ребенком,
• — командировочные расходы, включая суточные, за время служебных командировок,
• — вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения и др.

Освобождаются от уплаты налога с фонда оплаты труда:

• — колхозы, совхозы, крестьянские хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий, учреждений и организаций и другие сельскохозяйственные формирования независимо от форм собственности за произведенную ими продукцию растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного зверя), рыбоводства и пчеловодства,
• — социально-культурные предприятия, учреждения и организации, получающие дотацию из бюджета на покрытие убытков от хозяйственной деятельности либо находящиеся на балансе предприятий, колхозов, совхозов и других субъектов хозяйствования независимо от форм собственности и содержащиеся полностью или частично за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
• — общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов, добровольных пожертвований юридических и физических лиц и не осуществляющие хозяйственную деятельность,
• — научные организации — в части сумм, полученных от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ за счет средств бюджете (в том числе по договорам, заключенным с организациями, которым на эти цели выделены бюджетные ассигнования).

Таким образом, рассматриваемый объект придерживается законодательства по исчислению данного налога.

Исчисление налога производится по ставке 35,6% от фонда оплаты труда персонала как основной, так и неосновной деятельности предприятия, включая персонал подсобных производств, в том числе штатных, нештатных, сезонных, временных, работающих по совместительству, а также выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Начисление налога производится на все виды заработка, устанавливаемого на данном предприятии положениями, уставами и другими нормативными актами, без вычета из них удержаний сумм налогов и других удержаний в соответствии с действующим законодательством. При этом не имеют значения источники финансирования расходов на оплату труда и виды платежных документов (расчетно-платежные ведомости, кассовые документы и т. п.), документы, по котором были произведены расчеты по заработку.

Суммы исчисленного налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет отчислений в бюджет за месяц. Записи по счетам будут: дебет 20, 25, 26 и т. д., кредит 68. На перечисленную сумму составляется проводка: дебет 68, кредит 51.