Налогообложение и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса

Налоговым кодексом предусмотрено, что субъектам малого бизнеса в качестве обязанности налогоплательщика будет входить представление только годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (за исключением случаев, когда организация, в соответствии с Законом № 402-ФЗ, не обязана его вести). Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется только в орган государственной статистики по месту государственной регистрации экономического субъекта.

Субъекты малого предпринимательства в настоящее время могут функционировать в условиях одной из четырех систем налогообложения:

• — общепринятой системы налогообложения;
• — системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог ЕСХН);
• — упрощенной системы налогообложения (УСНО);
• — системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Общепринятая система налогообложения является базовой по отношению к остальным. УСНО, ЕНВД и ЕСХН относятся к специальным налоговым режимам, введение которых связано с определенными отраслями производства и видами деятельности.

Следует отметить, что упрощенная система налогообложения является более распространенным среди специальных налоговых режимов, используемых предприятиями малого бизнеса, поскольку на данный специальный налоговый режим переводится налогоплательщик, а не конкретный вид деятельности.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ у предприятия есть выбор, что будет являться объектом налогообложения:

• — доходы по ставке 6%;
• — доходы, уменьшенные на величину расходов, по ставке 15%.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В частности, в Татарстане, принят налоговая ставка 5%(строительство, автомобильные стоянки и т. д.) и, в основном, 10%.

Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД) — система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем — то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода. До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 года он добровольный. С 2013 года наличие «вменённых» видов деятельности не обязывает предпринимателя переходить на ЕНВД, если эта налоговая система его не устраивает. Система налогообложения ЕНВД — один из специальных налоговых режимов для предпринимателей, работающих преимущественно в сфере мелкой розницы и услуг населению. «Вменёнка» применяется только для тех видов деятельности, перечень которых установлен местными органами власти, основываясь на списке, утвержденном Налоговым Кодексом РФ. Очевидными преимуществами данного режима являются минимальная отчётность и несложное исчисление суммы единого налога. ЕНВД заменяет собой ряд сборов, обязательных для ИП, работающих на общей системе. 15%-ный налог определяется по простой формуле, исходя из величины вменённого дохода.

Под вменённым в данном случае понимается условный доход, который может получить предприниматель по конкретному виду деятельности в конкретном регионе. В основе такого подхода лежит понятие базовой доходности — той минимальной выгоды, которую, по мнению государства, должен извлекать ИП, занимающийся отдельными видами торговли и обслуживания населения.

Рассмотрим формулу расчёта единого налога по «вменёнке» :

ЕНВД=(БДхФПхК 1хК 2×15%), (1.1).

где ЕНВД-величина налога (в рублях) за один месяц;

БД — базовая доходность по определённому виду деятельности, установленная налоговым законодательством;

ФП — физический показатель деятельности предпринимателя (число сотрудников, площадь торговых помещений, численность автопарка и т. д., в зависимости от вида работ и услуг, предоставляемых ИП);

К 1 — коэффициент-дефлятор, единый для всех предприятий, устанавливается на текущий год Правительством РФ;

К 2 — корректирующий коэффициент, утверждённый по каждому виду услуг органами местного самоуправления для своего региона, сроком на 1 год и более;

15% - действующая ставка единого налога.

Поскольку отчётность и оплата ЕНВД происходят поквартально (до 20 и 25 числа месяца, следующего за отчётным, соответственно), величина рассчитанного по формуле налога умножается на 3 месяца. Предприниматель имеет право снизить размер единого налога на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды за своих работников (не более 50% от суммы платежей за наёмный персонал). Для ИП без работников налоговую базу можно уменьшить на 100% суммы фиксированных страховых выплат за самого предпринимателя.

Относительно коэффициентов, то в 2014 году: К 1 равен 1,672; К 2 — корректирует базовую доходность в пределах 0,005−1 пунктов, а конкретный размер коэффициента предпринимателю нужно узнавать в налоговой инспекции по месту деятельности.

В 2014 году бизнес ожидает новое повышение налогов — теперь в части ЕНВД. Минэкономразвития РФ с 2015 года поднял коэффициент налога. Портал TatCenter.ru рассчитал, насколько увеличится налоговая нагрузка татарстанского бизнеса. Налоговая нагрузка на бизнес, использующий единый налог на вмененный доход (ЕНВД), вырастет вне зависимости от вида деятельности. Минэкономразвития РФ установило максимальную ставку коэффициента-дефлятора 1,798, что выше предыдущего значения на 7,53%. Изменения коснутся ИП и ООО. ЕНВД является одной из форм упрощенного налогообложения и характерен для малого бизнеса, особенно в торговле и ряде услуг.

Расчет суммы налога по ЕНВД за квартал производится по следующей формуле:

Сумма налога = (БД * ФП 1 * К 1 * К 2 * НС), (1.2).

где БД — базовая доходность; ФП 1 — физические показатели за период; К 1 — коэффициент-дефлятор; К 2 — региональный коэффициент базовой доходности; НС — налоговая ставка.

Так, для розницы с торговыми залами базовая доходность составляет 1,8 тыс. рублей, ФП 1 соответствует количеству квадратных метров торгового зала, К 1 и К 2 — поправочные коэффициенты, налоговая ставка равняется 15%. Именно К 1, коэффициент, устанавливаемый минэкономразвития РФ, изменяется с 1 января 2015 года. В текущем году он составляет 1.672, в 2015 увеличится до 1.798 — на 7,54%. В Набережных Челнах, Нижнекамске и Альметьевске понижающий коэффициент для торговли составляет 0,7. Таким образом, за торговый зал в 20 кв. м месячная налоговая нагрузка увеличится на 476 рублей, для 50 кв. м — на 1200 рублей, для 100 кв. м — на 2382 рубля.

В зависимости от вида осуществляемой деятельности субъекты малого предпринимательства могут быть плательщиками единого налога на вмененный доход, а также могут перейти на упрощенную систему налогообложения, выбрав интересующий их объект налогообложения.

Если субъект не является плательщиком ЕНВД или не применяет упрощенную систему налогообложения, то юридическое лицо и предприниматель будут работать по общей системе налогообложения. Но даже несмотря на кажущееся равенство юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в вопросах налогообложения есть тонкости, существенно влияющие на размер налоговой нагрузки.

Если говорить о юридическом лице, то оно будет являться плательщиком следующих налогов: налога на добавленную стоимость, налог на прибыль; налога на имущество; страховых взносов. Налогообложение индивидуального предпринимателя будет включать следующие налоги: налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц.

Предприниматели платят взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование не только за своих сотрудников (других граждан, которым выплачивают вознаграждения), но и за себя. При этом в обязательном порядке за себя предприниматели платят страховые взносы:

• — в Пенсионный фонд РФ — на обязательное пенсионное страхование;
• — в ФФОМС и ТФОМС — на обязательное медицинское страхование.

От обязательной уплаты в ФСС РФ взносов на социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) предприниматели освобождены. В то же время они могут перечислять их в добровольном порядке. Тогда при наступлении страхового случая (например, болезни, беременности и т. д.) предприниматель вправе получить соответствующее пособие (например, больничное пособие, пособие по беременности и родам и т. д.) за счет средств внебюджетного фонда.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате [1]:

• — организациями — налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (кроме «кадастровых» объектов);
• — индивидуальными предпринимателями — налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Аналогичное освобождение предусматривается и для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, но касается оно прибыли и доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД [1].

Организации на упрощенной системе налогообложения при этом не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. У организаций, применяющих единый налог на вмененный доход в аналогичной норме существует уточнение, что она распространяется в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Иные налоги организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Но организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. В этом случае им надлежит выдать по требованию покупателя (клиента) документ (товарный чек, квитанцию или другой документ), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Законодателем введены некоторые требования к потенциальным налогоплательщикам ЕНВД и УСН.

Ограничительные условия, не позволяющие организациям и индивидуальным предпринимателям перейти на единый налог на вмененный доход, установлены п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Среди них, в частности, указаны:

• — средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за предшествующий календарный год, определяемой в порядке, устанавливаемом Росстатом, превышает 100 человек;
• — участие других организаций в уставном капитале организации превышает 25%.

Перечень же субъектов, которые не могут применять упрощенную систему налогообложения, а также условий, не позволяющих воспользоваться этим специальным налоговым режимом, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

При упрощенной системе налогообложения, существует ограничение по сумме доходов. Доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не должны превышать за отчетный (налоговый) период в 2014 году 64 020 тыс. руб. [1]. При переходе же на этот специальный налоговый режим у соискателя по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о его использовании, размер доходов не должен превышать в 2014 году 48 015 тыс. руб. [1].

При нарушении налогоплательщиком единого налога на вмененный доход приведенных выше требований по итогам налогового периода он считается утратившим право на применение единого налога на вмененный доход и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Поскольку налоговым периодом при едином налоге на вмененный доход является квартал, то организация (индивидуальный предприниматель) с начала того квартала, в котором произошло такое нарушение, должна (ен) уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

Идентичная норма установлена и для упрощенной системы налогообложения. Если налогоплательщиком по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие установленным требованиям, то он считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором произошло такое несоответствие. Налоговым периодом же по УСНО признается календарный год. При этом установлены и отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [1].

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщик при этом обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода [1].

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется плательщиком ЕНВД раздельно по каждому виду деятельности [1].

Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти:

• — на упрощенную систему налогообложения, — уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на данную систему налогообложения [1];
• — уплату единого налога на вмененный доход, — подают в налоговые органы заявление о постановке их на учет в качестве налогоплательщика единого налога в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения [1]. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Данная возможность у них появляется лишь с начала календарного года. О таком переходе бывший налогоплательщик УСН обязан уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения [1]. малое предпринимательство бухгалтерский налоговый

Упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощение бухгалтерской (финансовой) отчетности, для субъектов малого предпринимательства является одним из приоритетных направлений регулирования национального бухгалтерского учета.

Специальные системы налогообложения субъектов малого бизнеса различаются по своему назначению: упрощенная система направлена на упрощение налогообложения малого бизнеса, единый налог на вмененный доход устанавливается для целей облегчения налогового администрирования отдельных видов деятельности.