Аудит финансовых вложений в ОАО «Система Масс-медиа»

Аудит проводился исходя из допущения, что экономический субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствовали намерения или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).

Активы Организации, отраженные по статье «Финансовые вложения» раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, по состоянию на 31.12.2012 представляли собой:

Таблица4.

Целью аудита данного раздела являлось установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения операций по движению финансовых вложений Организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита раздела являлись:

• § проверка правильности оценки финансовых вложений и отражение их в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• § выяснение намерений организации удерживать долговые финансовые вложения до погашения;
• § проверка правильности оценки резервов под обесценение финансовых вложений, созданных для финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и отражение их в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• § оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета операций, связанных с долгосрочными финансовыми вложениями;
• § оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета операций, связанных с созданием резервов под обесценение финансовых вложений;
• § проверка правильности и полноты отражения хозяйственных операций, связанных с движением финансовых вложений и созданием резервов под их обесценение в бухгалтерском учете и отчетности;
• § проверка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации финансовых вложений и резервов под их обесценение;
• § проверка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
• § проверка соблюдения Организацией налогового законодательства по операциям, связанным с долгосрочными финансовыми вложениями.

Для проверки учета финансовых вложений были рассмотрены следующие документы:

• — договоры купли-продажи ценных бумаг;
• — передаточные акты;
• — выписки из реестра акционеров;
• — оборотно-сальдовые ведомости и карточки по счетам 58 «Финансовые вложения» (в части долгосрочных) за минусом остатка по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части долгосрочных резервов), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части выданных долгосрочных процентных займов), первичные учетные документы.

При проверке достоверности суммы, отраженной по статье «Финансовые вложения» раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса Организации и соответствия совершенных хозяйственных операций, связанных с долгосрочными финансовыми вложениями, законодательству Российской Федерации, не выявлено существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и существенных нарушений норм законодательства Российской Федерации.

Активы Организации, отраженные по статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса, по состоянию на 31.12.2012 представляли собой:

Таблица 5.

Целью аудита данного раздела являлось установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения операций по движению финансовых вложений, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев, нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита раздела являлись:

• § проверка правильности оценки остатков краткосрочных финансовых вложений в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• § выяснение намерений организации удерживать долговые финансовые вложения до погашения;
• § проверка правильности оценки остатков резервов под обесценение финансовых вложений, созданных для финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• § изучение состава финансовых вложений;
• § оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета операций, связанных с финансовыми вложениями;
• § оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета операций, связанных с созданием резервов под обесценение финансовых вложений;
• § проверка правильности оформления и отражения в учете операций связанных с движением финансовых вложений;
• § проверка правильности оформления и отражения в учете операций связанных с движением резервов под обесценение финансовых вложений;
• § проверка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации финансовых вложений и резервов под их обесценение;
• § проверка правильности и полноты отражения хозяйственных операций, связанных с движением финансовых вложений и созданием резервов под их обесценение в бухгалтерском учете и отчетности;
• § проверка состояния синтетического и аналитического учета, финансовых вложений;
• § проверка соблюдения Организацией налогового законодательства при совершении операций, связанных с краткосрочными финансовыми вложениями.

Для проверки учета финансовых вложений были рассмотрены первичные учетные документы, а также оборотно-сальдовые ведомости и карточки по счетам: 58 «Финансовые вложения» (в части краткосрочных), 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части краткосрочных резервов), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части выданных краткосрочных процентных займов) и 97 «Расходы будущих периодов».

При проверке достоверности суммы, отраженной по статье «Финансовые вложения» раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса Организации и соответствия совершенных хозяйственных операций, связанных с учетом финансовых вложений, законодательству Российской Федерации не выявлено существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и существенных нарушений норм законодательства Российской Федерации.

Кроме проведенного аудита Финансовых вложений, проводится аудит статьи «Проценты к получению», так как данная статья напрямую связана с финансовыми вложениями Организации.

Целью аудита раздела «Проценты к получению» являлось установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения прочих доходов в части полученных процентов нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита раздела «Проценты к получению» являлись:

• § проверка тождественности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и регистров бухгалтерского учета;
• § проверка правильности отражения начисленных процентов к получению в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• § проверка полноты и своевременности учета процентов к получению, в бухгалтерском учете;
• § проверка правильности отражения процентов к получению на счетах бухгалтерского учета;
• § проверка правильности оформления первичных документов, на основании которых осуществляется начисление процентов к получению;
• § проверка соблюдения налогового законодательства при признании процентов к получению.

Для проверки достоверности данных, отраженных по статье «Проценты к получению» отчета о прибылях и убытках, были проверены договоры займов, первичные учетные документы, а также оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы». Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы» — аналитические данные по процентам к получению) был сопоставлен с отчетными данными.

При проверке достоверности суммы, отраженной по статье «Проценты к получению» отчета о прибылях и убытках Организации и соответствия совершенных хозяйственных операций, связанных с получением процентов, законодательству Российской Федерации не выявлено существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и существенных нарушений норм законодательства Российской Федерации.

При проведении аудита статьи «Финансовые вложения» и «Процентов к получению» Организации за 2012 год можно сделать вывод, что Организация в соответствии с нормами Российского законодательства ведет бухгалтерский учет. Своевременно и в соответствии со своей учетной политикой отражает финансовые вложения и начисляет проценты по выданным займам. В соответствии с ПБУ 19/02 правильно формирует первоначальную стоимость финансовых вложений, своевременно создает резерв под обесценение финансовых вложений.