Методы оценки затрат

Затраты — это понятие в управленческом учете, которое употребляется часто, но не имеет однозначного смысла. Значение понятия определяется в зависимости от цели, поставленной пользователями информации, и модели обобщения затрат, которые используются бухгалтерией.

Метод учета затрат характеризует конкретный объект учета затрат.

Так как себестоимость представлена собой сумму затрат на производство продукции, то основной принцип «различная себестоимость для различных целей» реализуется в трех типах себестоимости:

• — полная производственная себестоимость;
• — прямая производственная (частичная) себестоимость;
• — себестоимость по центрам ответственности.

Полная производственная себестоимость, включает все израсходованные ресурсы. Она представляет собой сумму прямых затрат на объекты учета затрат и пропорциональной доли косвенных затрат, относимой на объект. Косвенные расходы распределяются по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. Распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное. Это двойное распределение и условный расчет расходов, зависящий от величины и оценки незавершенного производства, приводят к фальсификации себестоимости. Такая традиционная оценка затрат не подходит для принятия решений и контроля.

Совершенствованием системы оценки по полной себестоимости является метод нормальных затрат. Особенность этого метода — использование нормальных цен на ресурсы (сырье, материалы, энергию). Эта система имеет как преимущества, так и недостатки. К недостаткам относятся игнорирование различия между постоянными и переменными затратами; трудности расчета полной себестоимости единицы продукции; использование для оценки затрат усредненных данных, которые не учитывают ежемесячных колебаний объема производства.

Система оценки затрат по нормативам отражает степень использования ресурсов предприятия и облегчает принятие управленческих решений.

Прямая производственная (частичная) себестоимость ориентирована на закрытие прямых затрат. Суть этой системы сводится к следующему: прямые затраты включают в себестоимость готовых изделий, косвенные расходы целиком относятся на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Отличительной чертой данной системы оценки затрат является оценка изделия, которая характеризуется только величиной затрат, зависящих от объемов производства.

Себестоимость по центрам ответственности используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей.

Центр ответственности — это обособленные структурные подразделения предприятия, возглавляемые менеджерами, где имеется возможность в одном учетном процессе совместить центр возникновения затрат и ответственность менеджера. Руководители центров ответственности нуждаются в информации о фактических затратах своего подразделения и будущих планируемых затратах. Это предполагает постоянный поток плановой и фактической информации.

Основной характеристикой такой оценки^затрат является то, что объектом оценки служит центр ответственности, но не продукт, не работа и не услуга. Затраты в результате деятельности руководителя центра ответственности измеряются с различных позиций:

• — место возникновения данной статьи издержек (где возникла данная статья издержек), что характеризует центр ответственности;
• — цели возникновения (для чего она возникла), что характеризует программу, которую выполняет центр ответственности;
• — вид ресурсов использования (какой вид ресурсов), что характеризует элементы затрат центра ответственности.

Система оценки затрат по центрам ответственности основана на разработке программ и составления бюджета. Процесс разработки программ включает в себя процедуры формулирования долгосрочных планов. Процесс составления бюджета — планирование деятельности на последующий период, обычно на год.