Синтетический и аналитический учет затрат работ и услуг

Сводный аналитический и синтетический учет затрат основного производства в ООО «ТЭМРО» осуществляется нормативным методом с использованием карточек учета затрат на производство и сводной ведомости затрат на производство.

Так как ООО «ТЭМРО» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 (Приложение 26) в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 40 «Основное производство». Журнал-ордер формируется в программе «Интегратор». Счет 43 «Готовая продукция» — активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту — фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции.

Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (Приложение 27).

В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках — фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если этот процент составляет 100%, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат. На каждую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости № 16. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным расчетным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и ее остатка на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

В ведомости № 15 группируются в необходимом разрезе расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», списываемые на счет 90 «Продажи» и включаемые в себестоимость реализованной продукции. Затраты, отражаемые по дебету счета 44 показываются в ведомости № 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов (Приложение 16), произведенных из кассы через банк или подотчетных лиц и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости № 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.

В ООО «ТЭМРО» применяется следующая группировка затрат по статьям:

• 1. Расход основных материалов (в том числе энергоресурсы);
• 2. Основная заработная плата производственных рабочих;
• 3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• 4. Страховые взносы;
• 5. Расход на содержание и эксплуатацию оборудования;
• 6. Цеховые расходы;
• 7. Общезаводские расходы.

Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции в ООО «ТЭМРО» группируются по элементам:

• 1. Материальные затраты;
• 2. Затраты на оплату труда;
• 3. Страховые взносы;
• 4. Амортизация;
• 5. Прочие затраты.

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.

Для учета прямых затрат предназначен счет 20 «Основное производство», для учета косвенных — счета 25 «Общепроизводственные» и 26 «Общехозяйственные расходы» .

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

В целом порядок учета затрат и исчисления себестоимости продукции ООО «ТЭМРО» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

В процессе работы в ООО «ТЭМРО» были выявлены следующие недостатки в работе отдела бухгалтерии данной организации.

Плохо организовано разделение труда, т. е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия, в том числе и по учету затрат на готовую продукцию и подсчету себестоимости. Не ведется работа по унификации и анализу должностных инструкций. Вследствие этого возникают различного рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов, получением информации, необходимой главному бухгалтеру, с опозданием и т. д.

В ООО «ТЭМРО» отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.

Основными недостатками по учету затрат на готовую продукцию и подсчету себестоимости в ООО «ТЭМРО» являются следующие моменты:

• 1. В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 января 2011 года не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на склад.
• 2. По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.
• 3. По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ООО «ТЭМРО».
• 4. Отражение готовой продукции, подсчета себестоимости готовой продукции следует с опозданием.
• 5. Имеют место случаи отсутствия счетов-фактур.
• 6. Выбывшая на другие предприятия готовая продукция без сопроводительных документов (счета-фактуры) была занесены в книгу продаж.
• 7. Последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы и отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, не завизированы председателем комиссии.
• 8. Инвентаризационные описи заполняются машинописным способом, а в случае расхождений — исправления вносятся вручную, то есть производится сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическим наличием готовой продукции, а не наоборот.
• 9. В описях, после утверждения результатов инвентаризации, имеются незаполненные строки.

Таким образом, для учета затрат в ООО «ТЭМРО» используется большое количество разнообразных первичных документов, заполняются они в целом правильно и позволяют достоверно отразить информацию о хозяйственных операциях.

Учет затрат в ООО «ТЭМРО» ведет по элементам и статьям, разработанным в самой орган…

• 3) В целях недопущения подделки документации в ООО «ТЭМРО» целесообразно создать документ с образцами подписей сотрудников, наделенных правом подписывать финансовые документы.
• 4) В целях недопущения ошибок по исчислению НДС бухгалтеру материального стола рекомендуется перед составлением квартальной отчетности проводить сверку счетов-фактур и отслеживать обоснованность занесения данных в книгу покупок. Следует проводить проверки наличия документов на предприятии не реже одного раза в полгода.
• 5) В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Инвентаризацию основных средств производить 1 раз в 3 года, остатков готовой продукции ежемесячно, остатков ГСМ 1 раз в квартал, остатков материально-производственных запасов и товаров на складе ежегодно по состоянию на 1 октября.
• 6) Для упрощения учета затрат на готовую продукцию и подсчета себестоимости, а также товаров и материалов на складе и в бухгалтерии ООО «ТЭМРО» необходимо автоматизировать склад. В этом случае готовая продукция, товары и материалы приходуются кладовщиком сразу же при поступлении материальных ценностей на склад. И только после оприходования отпускаются в расход по цене приобретения. Это позволит существенно улучшить учет готовой продукции, материальных ценностей на предприятии ООО «ТЭМРО», а также сократить трудоемкость.

Применение учетных цен в условиях компьютерной обработки информации значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок.

7) По нашему мнению, наиболее эффективным в системе управленческого учета ООО «ТЭМРО» будет являться современный метод «директ-кост». Предлагаем перейти с нормативного метода на метод «директ-кост».

При системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая, в ней создаются два финансовых показателя — маржинальный доход и прибыль.

Система «директ-костинг» развивается. В процессе ее развития возникло понятие полумаржи как разницы маржинального дохода и суммы прямых постоянных расходов по определенным направлениям, и модель «затраты — выпуск» стала действовать не только на самом предприятии, но и за его пределами, что вызвало необходимость определения финансовых результатов по сегментам деятельности, т. е. в маркетинговом аспекте.

Рассмотрим вариант организации управленческой бухгалтерии по системе «директ-костинг» на счетах бухгалтерского учета и ее связи с финансовой бухгалтерией в отечественном учете в ООО «ТЭМРО».

Раздельный учет на счетах финансового и управленческого учетов.

Представим примерный перечень счетов финансового и управленческого учетов (таблица 3.3 на с.61).

При этом варианте учет текущих расходов в финансовой бухгалтерии осуществляется по экономическим элементам на счетах 32, 33, 34, 35. Для связи финансового и управленческого учетов применяются отражающие счета тех же наименований.

Таблица 3.3 — Перечень счетов финансового и управленческого учетов.

Производственная бухгалтерия осуществляет учет и контроль всех видов расходов и формирование производственного результата. Расходы, собираемые на счете 26, относятся на результаты производственной деятельности отчетного периода. Производственные накладные расходы (счет 25) списываются на производственную себестоимость с последующим распределением между объектами калькулирования. Прямые производственные расходы учитываются по Дт 20 и Кт 10, 33, 34.

Типовые хозяйственные операции управленческого учета приведены в таблице ниже (таблица 3.4).

Система записи на счетах организована так, чтобы можно было проследить за движением товарно-материальных ценностей в процессе их заготовления и потребления в ходе производства и выбытия в результате продажи продукции.

Таблица 3.4 — Типовые хозяйственные операции.

На счете 49 выявляется два финансовых результата: маржинальный доход и прибыль от продажи продукции.

Можно выделить два счета для учета постоянных и переменных производственных накладных расходов, тогда на себестоимость будут списываться переменные расходы, а постоянные — на счет 49.

Выполнение предложенных мер позволит совершенствовать бухгалтерский учет затрат на готовую продукцию, повысит уровень обеспеченности руководства предприятия информацией, необходимой для принятия управленческих решений в целях эффективности работы предприятия.

8) Для усовершенствования бухгалтерского учета ООО «ТЭМРО», нами рекомендовано автоматизировать бухгалтерский учет с помощью другой бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия-Проф» (а не «Интегратор»), что позволит ускорить процесс оформления операций, связанных с учетом затрат на готовую продукцию, товаров и других материальных ценностей, и избежать многих ошибок, которые возникают при ручном ведении бухгалтерского учета.

Для учета затрат на готовую продукцию, товаров и других материальных ценностей с помощью другой бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия-Проф.» реализуются следующие операции: ввод с документов по приходу, расходу и перемещению готовой продукции, товаров и материалов; накопление и распределение отклонений; получение ведомостей аналитического учета, инвентаризационных описей, движения готовой продукции и материальных ценностей; синтетического учета.

" 1С: Бухгалтерия — Проф. «может быть настроена самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учета на своем предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Один раз, освоив универсальные возможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделы учета, в том числе и учет готовой продукции, подсчет себестоимости.

Основные особенности «1С: Бухгалтерии — Проф. «:

• * ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;
• * возможности ведения количественного и многовалютного учета;
• * возможности быстрого создания первичной документации;
• * получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;
• * полная настраиваемость: возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройки аналитического учета, формы первичных документов, формы отчетности;
• * возможности автоматической печати выходных (первичных) документов.

Все названные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на готовую продукцию и подсчета себестоимости позволят улучшить учетную работу предприятия, организацию оперативно-технического учета, увеличить возможности функционирования готовой продукции в ООО «ТЭМРО», а также позволят приблизиться к системе организации бухгалтерского учета, ориентированной на положительный зарубежный опыт и международные стандарты бухгалтерского учета.