Анализ структуры актива и пассива баланса исполнения сметы расходов

Как известно, в активе баланса размещаются хозяйственные средства учреждения. Просмотрев баланс видно, что наибольший удельный вес в средствах учреждения занимает материально-техническая база, куда входят основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы материальные запасы, материальные запасы, материальные запасы. Обычно, она составляет более 90% всех активов бюджетного учреждения. По данным баланса исполнения сметы расходов «Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства» составлена табл. 3.5.

Таблица 3.5 Анализ состава и структуры актива баланса исполнения сметы расходов «Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства» в 2011 г, тыс. руб.

Из таблицы 3.5 видно, что общая сумма активов учреждения увеличилась на 1 025 603,7 тыс. руб. (или на 13,2%) и составила на конец года 8 611 480,0 тыс. руб. Распределение средств между разделами актива на начало и конец года претерпело хоть и не значительные, но все-таки изменения.

Наибольшая роль в этих изменениях принадлежит основным средствам, которые уменьшились на 668 999,2 тыс. руб. (или на 3,2%). Следует заметить, что удельный вес основных средств в стоимости активов лицея за отчетный период снизился за счет списания и безвозмездной передачи, это видно в форме 5 «Отчет о движении основных средств».

Отдельные предметы в составе оборотных средств согласно таблице 3.5 за отчетный период возросли на 47 416,5 тыс. руб., что составило 0,3% к стоимости на начало года.

Важным объектом анализа актива баланса исполнения сметы расходов являются остатки материальных ценностей. Они выступают в качестве их запаса, необходимого для обеспечения нормального и беспрерывного функционирования бюджетного учреждения. Создание запасов материальных ценностей в больших размерах экономически нецелесообразно, поэтому с целью эффективного управления ими учреждениям рекомендуется устанавливать нормы их запаса.

В процессе анализа выявляются изменения остатков материальных ценностей, устанавливается их соответствие утвержденному нормативу, выявляются причины отклонения остатков от норматива. Так, причиной незаполняемости норматива может быть недостаточное или несвоевременное финансирование учреждения, использование средств финансирования не по назначению. С другой стороны, излишнее финансирование может быть причиной увеличения остатков. К этому ведет наличие в составе запасов непригодных, излишних или ненужных учреждению материальных ценностей.

Из табл. 3.5 видно, что материальные запасы за отчетный период возросли на 50 458,7 тыс. руб. (или на 1,4%). Их доля в составе активов учреждения незначительно увеличилась и составила 2,1% на конец года вместо 1,7% на начало. Однако незначительный удельный вес нисколько не приуменьшает роль материальных запасов в производственной и хозяйственной жизни бюджетного учреждения, тем более что данных баланса явно недостаточно, чтобы делать какие-либо выводы. Подробная информация о движении материальных ценностей содержится в одноименном отчете ф. № 6 (приложение 5).

Из отчета видно, что за анализируемый период поступило материалов и продуктов питания на 1 154 629,4 тыс. руб. Основная часть (99,3%) приобретена у поставщиков. За год на нужды учреждения было израсходовано материальных ценностей на сумму 1 097 742,3 тыс. руб., что составляет 100% от всех выбывших.

Денежные средства в структуре активов учреждения составляют совсем незначительную часть — менее 1%. Остатка по текущему бюджетному счету на конец (начало) года, как правило, не бывает, что свидетельствует о равенстве кассовых расходов поступившему финансированию. В данном случае остатки на текущем счете по бюджету составили 2427,5 тыс. руб. на конец года. Не существенно, но все-таки изменился удельный вес денежных средств в общей сумме активов учреждения, с 0,5% на начало года он снизился до 0,04% на конец.

Расходы бюджетных учреждений на выполнение установленных планов работ являются одним из основных объектов бухгалтерского учета. На субсчете 200 «Расходы по бюджету» показывается сумма расходов на отчетную дату произведенные за счет бюджетного финансирования. Но так как составлению годовой отчетности предшествует процедура закрытия счетов, то в балансах на 1 января по статье расходов отражается только остаток, непокрытый финансированием из бюджета. В нашем примере на конец отчетного периода по субсчету 200 «Расходы по бюджету» имеется остаток 237 193,2 тыс. руб., что составляет 2,7% всех средств учреждения.

В пассиве баланса показываются источники образования средств бюджетного учреждения, за счет которых были произведены расходы и приобретены материальные ценности. Ведущее место в данном разделе занимают данные о финансировании. Кроме того, в пассиве баланса отражаются фонды в основных средствах и малоценных и быстроизнашивающихся предметах, временные источники в виде кредиторской задолженности, финансирование капитального строительства, доходы и прибыль.

Для анализа пассива баланса «Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства» составляется аналитическая табл. 3.6.

Таблица 3.6 Анализ состава и структуры пассива баланса исполнения сметы расходов «Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства» в 2011 году.

В годовом балансе, как правило, в I разделе пассива остатков по отдельным субсчетам не должно быть, т. к. процедура закрытия счетов предусматривает списание расходов учреждения на уменьшение источников их финансирования. За отчетный период финансирование не только полностью израсходовано, но его еще и не хватило, чтобы покрыть все фактические расходы колледжа.

Фонды и средства целевого назначения имеют наибольший удельный вес (в нашем примере более 97,3%) в структуре источников учреждения. Самый значительный из них (около 50%) амортизация основных средств.

Как видно из табл. 3.6, остаточная стоимость основных средств увеличилась на 617 721,8 тыс. руб., что составило 1,7% от суммы на начало отчетного периода.

Используя остатки по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» можно определить уровень износа основных средств «ПТК хлебопечения», который рассчитывается как отношение суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости основных фондов. Уровень износа на начало отчетного периода составил 98,9%, а на конец — 56,9%. Положительным является то, что он к концу отчетного периода значительно снизился. Это позволяет сделать вывод о стабильном состоянии основных средств. Следующим по величине идет фонд отдельных предметов в составе оборотных средств, который обеспечивает равенство актива и пассива баланса в размере стоимости отдельных предметов в составе оборотных средств, числящихся на счете 07. Следовательно, изменение данного фонда за отчетный период аналогично изменению отдельных предметов в составе оборотных средств. Единственное что можно отметить, то, что его доля в структуре фондов лицея за отчетный период увеличилась с 2,4% до 2,6%.

Суммы неиспользованных внебюджетных средств отражают остатки субсчетов 240 «Фонд материального сообщения», 246 «Фонд производственного и социального развития». Наличие фондов экономического стимулирования свидетельствует о развитой коммерческой деятельности учреждения, так как они образуются за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

В пассиве баланса в разделе «Расчеты» отражается кредиторская задолженность. Она представляет собой различные формы привлечения в оборот денежных средств других учреждений и организаций.

Расчеты занимают совсем незначительную часть в составе источников средств «Ивацевичского государственного профессионального лицея сельско-хозяйственного производства: 1,3% на начало года и 4,6% на конец.

В целом же структура баланса исполнения сметы расходов лицея характерна для большинства бюджетных учреждений.