Экономическая сущность, роль и классификация нематериальных активов

Бухгалтерский учет должен полно и достоверно отражать движение объектов нематериальных активов, своевременно отражать на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению, выбытию и передачи активов. Формировать на счетах бухгалтерского учета первоначальную стоимость, выбирать рациональный способ начисления амортизации нематериальным объектам, отражать амортизацию активов и своевременно определять результаты выбытия нематериальных активов. Одной из наиболее сложных задач является обеспечения контроля за несанкционированным использованием интеллектуальной собственности.

Нематериальные активы представляет совокупность приобретенных или созданных идентифицируемый неденежных активов, не имеющих материально-вещественной формы, предназначенных для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации. 14].

Согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов утвержденному постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04. 2012 г. № 25 нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

• — идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т. ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
• — предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
• — организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
• — активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
• — организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
• — первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

В случае отсутствия любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета и начисления амортизации относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

— в отношении объектов интеллектуальной собственности:

ь объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

ь объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

ь объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

ь иных объектов интеллектуальной собственности;

• — вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;
• — в отношении иных объектов.

К нематериальным активам не относятся и не являются объектами начисления амортизации:

• — интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду; затраты, связанные с созданием организации;
• — затраты на маркетинговые исследования;
• — имущественные права на результаты научно-технической деятельности при невыполнении условий признания;
• — товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;
• — названия публикуемых изданий;
• — клиентская база, созданная организацией;
• — экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в
• — которых выражены произведения науки, литературы, искусства,
• — приобретаемые и используемые в деятельности организации;
• — иные объекты и затраты в соответствии с законодательством. Экземпляры произведений, содержащиеся на материальных носителях учитываются:
• — в составе текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий, в том числе методическую, справочную литературу, нормативные документы;
• — в составе расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
• — в составе основных средств, если программа для ЭВМ и (или) компьютерная база данных являются составными частями приобретаемого объекта основных средств.
• -как библиотечные фонды[11,c.131−133]. Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и авторским договорам отражается в бухгалтерском учете как нематериальные активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами экземпляры произведений как готовая продукция.

Единицей нематериальных активов для бухгалтерского учета является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. При этом основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличается от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации. Примеры нематериальных активов: лицензия, товарный знак, патент, промышленный образец и др [12].

В международной практике имеет место такой вид нематериального актива, как цена фирмы или гудвилл. Цена фирмы (деловая репутация) — это разница между стоимостью организации, как целостного финансово-имущественного комплекса, который уже имеет определённую репутацию, и стоимостью баланса имущества данной фирмы. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительная деловая — это надбавка, выплачиваемая покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенной организации, отрицательная деловая репутация — скидку в связи с плохим финансово-хозяйственным положением организации [30].

Порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется в соответствии с учетной политикой организации, в которой закрепляются:

• — способы и методы оценки и учета приобретения, создания и выбытия нематериальных активов;
• — способы начисления амортизации нематериальных активов;
• — субсчета для отражения наличия и движения нематериальных активов по видам, которые включаются в рабочий план счетов субъекта хозяйствования [10, с. 251].

В организации, для которой передача имущественных прав на нематериальные активы не является видом деятельности, поступающие по лицензионным, авторским договорам платежи (единовременные и периодические) отражаются в составе внереализационных доходов, а если является, то такие платежи включаются в выручку от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Основными задачами учета нематериальных активов в организации являются:

• — своевременное и правильное документальное оформление операций, связанных с движением отдельных объектов нематериальных активов;
• — точное определение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;
• — правильное и своевременное исчисление амортизации нематериальных активов;
• — своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с наличием и движением объектов нематериальных активов;
• — правильное исчисление и учет результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов;
• — своевременное составление и представление достоверной отчетности по нематериальным активам соответствующим органам управления [13, с. 262−264].

Для рационального построения бухгалтерского учета при проведении анализа нематериальных активов используется следующая классификация, показанная ниже на схеме: