Синтетический и аналитический учёт основных средств

На основании первичной документации в СПК «Красное Знамя» ведется аналитический учет. В хозяйстве аналитический учет ведётся по каждому инвентарному объекту в разрезе общепринятой классификации основных средств. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих собой единое целое, предназначенной для выполнения определённой работы.

Все поступающие в хозяйство основные средства закрепляются за материально — ответственными лицами. С целью контроля за сохранностью, перемещением в хозяйстве и правильным использованием основных средств каждому инвентарному объекту присваивается автоматически инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в хозяйстве.

По выбывшим основным средствам инвентарные номера присваиваются вновь поступившим объектам не ранее чем через 5 лет.

Инвентарные номера указываются во всех первичных документах по движению основных средств и в регистрах аналитического учета.

Аналитические счета открыты в бухгалтерии хозяйства на инвентарных карточках учёта основных средств формы ОС — 6 и хранятся на магнитном носителе.

На основании первичной документации и счетов аналитического учёта в хозяйстве ведётся синтетический учёт основных средств.

Согласно рабочего плана счетов синтетический учет наличия и движения основных средств в СПК «Красное Знамя» осуществляется на следующих счетах бухгалтерского учета:

счет 01 «Основные средства»,.

счет 02 «Амортизация основных средств»,.

счет 07 «Оборудование к установке»,.

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,.

счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 01 — балансовый, активный, инвентарный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств колхоза, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации.

К счёту 01 «Основные средства» открыты следующие субсчета:

• 01/1 «Производственные основные средства»
• 01/2 «Прочие производственные основные средства»
• 01/3 «Непроизводственные основные средства»
• 01/4 «Скот рабочий и продуктивный»
• 01/5 «Многолетние насаждения»
• 01/6 «Земельные участки и объекты природопользования»
• 01/8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Учитывают инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
• 01/9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду». На данном субсчете учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга имущество числится на балансе у лизингополучателя. Также на этом субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основны средства арендуемые на других условиях, учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
• 01/10 «Прочие объекты основных средств»
• 01/11 «Выбытие основных средств». Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчёта отражается первоначальная стоимость основных средств и расходы, связанные с выбытием основных средств. По кредиту этого субсчёта отражается сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счёта 02 «Амортизация основных средств» и остаточная стоимость выбывших основных средств в корреспонденции с дебетом счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 02 — пассивный, контрарный, контрактивный. Он используется для обобщения информации о суммах накопленной амортизации по основным средствам.

К счёту 02 «Амортизация основных средств» открыты следующие субсчета:

• 02/1 «Амортизация собственных основных средств»
• 02/2 «Амортизация арендуемых основных средств»

Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами. По дебету данного счёта отражают остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту — выбытие. Учёт основных средств ведут по первоначальной стоимости основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретённых со стороны за плату, признаётся сумма фактических затрат хозяйства на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Данные затрат предварительно собираются на сёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учёта расчётов, а затем принимаются за первоначальную стоимость объекта основных средств.

Счет 08 — балансовый, активный, калькуляционный. Он используется для обобщения информации о расходах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

К счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыты следующие субсчета:

• 08/1 «Приобретение земельных участков»
• 08/2 «Приобретение объектов природопользования»
• 08/3 «Строительство объектов основных средств»
• 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
• 08/6 «Перевод молодняка в основное стадо»
• 08/7 «Приобретение взрослых животных»
• 08/9 «Приобретение основных средств по лизингу»

Счет 91 — активно-пассивный, финансово-результативный. По кредиту этого счета отражаются все поступления, связанные с выбытием основных средств. По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражается остаточная стоимость объектов, а также все расходы, связанные с выбытием основных средств.

Самыми распространенными способами поступления основных средств в СПК «Красное Знамя» являются приобретение за плату объектов основных средств и в результате строительства объектов.

В июле 2012 года СПК «Красное Знамя» приобрели автомобиль-самосвал 4528−10. Для оприходования автомобиля организацией была создана комиссия, назначенная руководителем. Она оформила акт приёма — передачи основного средства, в котором указаны наименование приходуемого объекта, присвоенный инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию и другие сведения (форма ОС-1) Приложение.

Согласно акту приёмки в бухгалтерии СПК «Красное Знамя» была открыта инвентарная карточка учёта основных средств (Форма ОС-6), сделаны проводки по оприходованию автомобиля на баланс, которые приведены в таблице 12.

Таблица 12 — Бухгалтерские проводки по покупке автомобиля-самосвала, июль 2012 года

Хозяйственные операции по движению основных средств представлены в таблице 13.

Таблица 13 — Бухгалтерские проводки по движению животных, июль 2012 года

При поступлении оборудования, предназначенного для монтажа составляется акт о приеме-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15), так например, 30 июля 2012 года поступили топочный блок ТБ-2,5 и горелка для модернизации Польской сушилки, 21 августа поступила система автоматики к топке. После проведенных работ и монтажа 22 августа 2012 года составлен акт о приеме-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (Форма ОС-3) на Польскую сушилку. Хозяйственные операции представлены в таблице 14.

Таблица 14 — Бухгалтерские проводки по модернизации Польской сушилки 2012 года

Выбытие основных средств происходит вследствие их продажи, передачи в счёт вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи — дарения, а также их списания из — за физического или морального износа.

Самый характерный случай выбытия — ликвидация основных средств. При ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовый результат ликвидации.

Так, в ноябре 2012 года СПК «Красное Знамя» вследствие физического и морального износа списывает автомобиль УАЗ. Данная операция оформляется актом на списание основных средств (ОС — 4а). Бухгалтерские записи по списанию автомобиля представлены в таблице 15.

Таблица 15 — Бухгалтерские проводки по списанию автомобиля, ноябрь 2012 года

В СПК «Красное Знамя» капитальный ремонт основных средств не производится, а имеет место только текущий ремонт основных средств.

Согласно учётной политике расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчётного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

В СПК «Красное Знамя» последний текущий ремонт производился в марте 2012 года. Был проведён ремонт общежития. Ремонт проводился хозяйственным способом, то есть силами самой организации. Основными документами, отражающими фактически произведённые расходы по ремонту является накладная и наряд на сдельную работу.

Таблица 15- Бухгалтерские проводки по ремонту основных средств, март 2006 года

В СПК «Красное Знамя» при компьютерной форме учёта регистры синтетического и аналитического учёта формируются в программе «1С» в меню «Отчёты», из которого можно получить «Журнал — ордер и Ведомость» по счёту 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» за любой период, Журнал — ордер счёта по субконто", «Анализ счёта», «Карточку счёта», «Анализ счёта по субконто» и «Обороты счёта (Главная книга)». На основании регистров бухгалтерского учёта, главной книги по окончании каждого квартала и года составляется баланс предприятия (Форма № 1) (приложение). В балансе основные средства показываются отдельной строкой в первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы». К годовой отчётности прилагается Форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» (приложение). В разделе этой формы «Наличие и движение основных средств» отражается движение основных средств по видам. В этом разделе указывается остаток на начало года, поступление, выбытие по видам и остаток на конец года, а также начисление амортизации.