Аудит хозяйственного учета

Ситуация 1

В ходе аудиторской проверки ОАО «Удача» установлено, что работники предприятия вносят деньги в кассу за реализованный им уголь, дрова. Лицам, работающим на этом предприятии, топливо продается по сниженным ценам (т.е. ниже затрат, связанных с их приобретением). Кассир Иванова О. К. оплату принимает по открытой ведомости, т. е. собственноручно записывает в ведомость фамилии плательщиков и сумму. В конце месяца подсчитывает общую сумму по ведомости, записывает итог, оформляет ведомость подписями руководителя и главного бухгалтера. В бухгалтерии поступление денег в кассу за отпущенное топливо в оценке по стоимости ниже приобретения (заготовления) отражается в корреспонденции Д 50 «Касса» — К 10 «Материалы». На расходных накладных, на отпуск топлива проставляется отметка «оплачено». Сопоставление в процессе аудита этих накладных с ведомостью на оплату топлива показало, что деньги в сумме 14 800 руб. 00 коп. в кассе не оприходованы. Оказалось, что пока кассир ездила в банк, штамп с оттиском «оплачено» она передавала в бухгалтерию: бухгалтеры принимали деньги, но в кассу их не вносили. По данным учета налоговая база по НДС была определена с суммы 14 800 руб.

По полученным данным стоимость затрат (т.е. себестоимость) отпущенного топлива составляет 16 000 руб., в пересчете на стоимость по рыночным ценам это составило 18 000 руб. 00 коп.

• 1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
• 2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение

При проверке кассовых операций в ходе аудита установлено нарушение «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом Центрального банка РФ от04.10.1993 г., в частности п. 3, что прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Оплата за реализованное топливо принимается по открытой ведомости. В соответствии с п. 12 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным банком РФ и Министерством финансов РФ. В соответствии с п. 13 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

В ОАО «Удача» итоговая сумма по открытой ведомости внесенной платы за реализованное топливо отражается в кассовой книге в конце месяца. Пунктом 22 «Порядка ведения кассовых операций» установлено, что все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. В соответствии с п. 24 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его, документу.

По данным проверки установлено, что кассир Иванова О. К. передавала свои полномочия работникам бухгалтерии во время ее отсутствия. В соответствии с п. 34 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В результате данного нарушения выявлено, что не отражено по данным кассовой книги 14 800 руб.

Топливо работникам ОАО «Удача» реализовывалось по стоимости ниже расходов, расходы по приобретению составили 16 000 руб., стоимость реализации -14 800 руб. Для целей налогообложения налоговая база в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ при расчетах с взаимозависимыми лицами определяется как разница стоимости топлива по рыночной цене (за исключением НДС) и расходов, связанных с их приобретением. В данном случае рыночная цена составляет 18 000 руб. Таким образом, ОАО «Удача» необходимо доначислить сумму НДС налога на прибыль.

Ситуация 2

аудит учет хозяйственный В июле 2007 г. (отчетный год) ОАО «Восток» разработал силами сотрудников фирменный знак, стоимость которого оценена в сумме 120 000 руб. В бухгалтерском учете фирменный знак принят 17.01.2007 г. (отчетный год) в качестве нематериального актива с начислением амортизации из расчета 10 лет, способом отражения на счетах бухгалтерского учета по К 04 «Нематериальные активы».

В качестве подтверждения наличия фирменного знака персоналом было предоставлено его изображение, утвержденное руководителем ОАО «Восток», а также приказ о размещении фирменного знака на всей выпускаемой продукции, при размещении рекламы. Расходы подтверждены на сумму 6000 руб., по другим суммам дано разъяснение, что это потенциальные доходы, ожидаемые в связи с использованием фирменного знака.

• 1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
• 2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение

Фирменный знак по данным аудируемого лица оценен стоимостью 120 000 руб., принят к учету с 17.07.2007 г., амортизация начислялась, исходя из 10 лет. В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: а). отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; б). возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; в). Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; г). использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев; д). организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; е). способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; ж). наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.). Пункт 4 ПБУ 14/2000 требует подтверждения исключительного права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров. С учетом требований ПБУ 14/2000 видно, что неправомерно завышен показатель в отчетности по статье «Нематериальные активы» в сумме 120 000 руб., а также сумма расходов в части амортизации. ОАО «Восток» необходимо документально подтвержденные расходы в сумме 6000 руб. учитывать в составе расходов будующих.

В соответствии со ст. 257 НК РФ определено, что нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства). К нематериальным активам в данном случае относятся исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование. Активы, в частности фирменный знак (120 000 руб.), признанный нематериальным активом ОАО «Восток», не является таковым по нормам гл. 25 НК РФ, расходы в части его амортизации не будут признаваться обоснованными при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, расходы завышены на сумму 5000 руб. в отчетном периоде, 3000 руб. в 1 квартале после отчетной даты.