Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка

Одним из этапов двойной записи является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отражённой в документе. Корреспонденция счетов, возникающая при двойной записи, позволяет определить экономическую сущность отражаемых хозяйственных операций, их целесообразность и необходимость. Двойная запись дает возможность осуществлять по корреспонденции счетов взаимный контроль за деятельностью лиц, сдающих и принимающих ценности или выполненные работы, так как показывает, откуда поступили средства и куда они направляются.

Корреспонденция счетов (англ. correspondence of accounts) представляет собой информационную взаимосвязь между счетами бухгалтерского учёта, которая реализуется записью хозяйственного факта в дебете одного счёта с кредита другого в одной и той же сумме. Существуют правила определения корреспонденции бухгалтерских счетов.

Они сводятся к следующему:

• 1) По содержанию хозяйственного факта, зафиксированного в документе, определяем какие объекты бухгалтерского учёта (какие именно средства и (или) источники) вовлечены в кругооборот. Например, согласно приходному кассовому ордеру № 57 от 16 мая 2011 г. Поступили и оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные с расчётного счёта, в сумме 5000рублей, т. е имеют место изменения сумм денежных средств в кассе и на расчётном счёте.
• 2) Определяются соответствующие корреспондирующие бухгалтерские счета. Уясняют, какие это счета по отношению к балансу (активные или пассивные);

Бухгалтерские счета являются специфической, т. е свойственной только бухгалтерскому учёту, неотъемлемой частью на которых формируется и обобщается достоверная, исчерпывающая информация о движении и состоянии активов, пассивов и прибыли (финансовых результатов) обычной деятельности хозяйствующих субъектов. Бухгалтерские счета — учётная система, они формируются как в общегосударственном плане, так и с учётом конкретных экономических и социальных условий хозяйственных субъектов.

Бухгалтерские счета в которых учитывается движение и состояние хозяйственных средств по размещению (активов), называется активным счётом, а счета которых учитывается движение и состояние хозяйственных средств по источникам (пассивов), называется пассивным счётом.

В активных счетах (схема1) на дебетовой стороне записывается остаток средств на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств. При открытии счета, прежде всего, записывают первоначальное сальдо (т.е. остаток), затем изменение средств (источников), после чего определяется конечное сальдо.

В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение — по кредиту. Итоги записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту счета носят название оборота. Для определения конечного сальдо (остатков) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение средств (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Рис. 1 Схема активного счета

К активным относятся, например, счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и т. д. Можно отметить, что наименование активных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса.

В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств, и остаток на конец месяца, и по дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое (схема 2).

Рис. 2 Схема пассивного счёта

К пассивным счетам относятся, например, счета «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный остаток определяется по каждому счёту в конце месяца. В активных счетах он определяется по формуле: Ск = Сн+ДО-КО, где ДО-оборот по дебету, КОоборот по кредиту. В пассивных счетах по формуле: Ск = Сн+КО-ДО.

Помимо счетов для учёта имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учёте существуют активно-пассивные счета, на которых отражается одновременно и имущество организации, и источники его формирования.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Счетом с односторонним сальдо является счёт «Прибыли и убытки». Если у организации суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними даёт прибыль, поэтому сальдо счёта будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счёту будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развёрнутым сальдо относится счёт «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую, а сальдо по кредиту — кредиторскую задолженность. Расчёты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счёте для того, чтобы не открывать разные счета для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

3) Следующая процедуравыяснение типа хозяйственного факта, т. е надо ответить на вопрос: что произошло в результате операции?

В нашем примере денежные средства поступили в кассу (А+), а с расчётного счёта выбыли (А-).

4) В результате предыдущих рассуждений определяется корреспонденция счетов (осуществляется запись на бухгалтерских счетах) (рис 3):

Счёт 50"Касса «Счёт 51"Расчётные счета».

Рис 3 Корреспонденция счетов

Необходимо отметить, что корреспонденция бухгалтерских счетов аккумулирует информационные связи как между учётными объектами и относимыми к ним бухгалтерскими счетами, так и правоотношения между хозяйствующими субъектами по различным основаниям. Поэтому корреспонденция бухгалтерских счетов может быть представлена на хронологической и систематической записями.

Относительно корреспонденции бухгалтерских счетов на профессиональном языке принято говорить (писать): «По такой-то группе или отдельно взятому хозяйственному факту (например, факту поступления денежных средств в рублях в кассу с расчётного счёта на различные нужды) движение хозяйственных средств и источников учитывается в корреспонденциив дебет бухгалтерского счёта (субсчёта) с кредита бухгалтерского счёта или счетов (приводится название счёта (счетов), или его цифровой код (коды), либо то и другое одновременно)».

В нашем примере кассовые операции по получению денег с расчётного счёта (счетов) учитывается в корреспонденции: в д-т счёта 50 «Касса», с к-та счёта 51 «Расчётные счета».

Бухгалтерская проводкапроцедура определения бухгалтерских счетов, необходимых для принятия к бухгалтерскому учёту конкретных (отдельно взятых) или группы однородных хозяйственных фактов и последующей регистрации на них суммы изменений в составе и их источников. Иными слова бухгалтерская проводка-это совершение самой записи на счетах в дебет и кредит. Бухгалтерские проводки (их ещё называют счётными формулами или «контировками» (итал. сontoсчёт) — не что иное, как процедура оформления корреспонденции бухгалтерских счетов.

Различают несколько видов общих бухгалтерских проводок, но мы рассмотрим только часто употребляемые из них:

Простые проводки (Л. Пачоли, 1494 г.) — один счёт дебетуется, другой счёт кредитуется в одинаковой сумме (этот вариант исходный, основной). Например, списаны материалы в основное производство: Дебет счёта «Основное производство», Кредит счёта «Материалы».

Сложные проводки (Ди Пиетро, 1586 г.) — один счёт дебетуется, несколько счетов кредитуется или несколько счетов дебетуется, один счёт кредитуется.

Например: в первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого.

Сборные проводки (Ф. Гельвиг, 1774 г.) — несколько счетов дебетуются и несколько кредитуются. Например, начислена заработная плата и страхование работников основного и вспомогательного производств: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

бухгалтерский баланс проводка двойная запись.