Теоретические основы и нормативное регулирование учета расчетов с покупателями

Теоретические основы учета расчетов с покупателями

Для удовлетворения своих потребностей юридические и физические лица покупают на «рынке» товары, услуги, готовую продукцию, которые получаются в результате длительного производственного цикла. В свою очередь производитель товаров должен приобретать полуфабрикаты, комплектующие и другие необходимые для производства материалы. В результате этого возникают поставщики материалов и их покупатели и заказчики. При покупке сырья, материалов покупатель должен быть уверен в своем партнере, ведь для того, чтобы успешно работать, предприятиям нужно повышать сбыт продукции, заключать сделки с добросовестными и высокопрофессиональными партнерами. Но в настоящее время находить новых партнеров, покупателей, отвечающих данным требованиям весьма сложно.

Именно поэтому предприятие, перед заключением договора, старается ознакомиться с покупателем, его деятельностью как можно полнее. В случае если поставщик считает покупателя надежным, то с ним заключается договор [26].

В своей статье Новикова Н. В. отмечает, что в последнее время многие предприятия стали обращаться к посредникам — организациям, которые лучше знают конъюнктуру рынка. С ними заключается договор комиссии или поручения [35].

Седикова С.И. также считает, что при начале работы с новым покупателем это очень удобная форма сотрудничества, так как по вышеуказанному договору посредник по поручению предприятия находит покупателя и заключает с ним сделку за вознаграждение [44].

Наибольший объем товаров поступает в организации торговли по договорам поставки, разновидность договора купли-продажи. Приобретение то варов должно найти отражение в бухгалтерском учете организации — покупателя после перехода к нему права собственности на товар [30].

Но не у всех предприятий все расчеты осуществляются «гладко». Существуют и такие покупатели, которые, столкнувшись с трудностями, не могут рассчитываться по своим долгам. Такие моменты приводят к снижению уровня расчетной дисциплины, а это в свою очередь отражается на росте дебиторской задолженности, в том числе и просроченной, как утверждает Кыштышова Е. А. [33].

Под дебиторской задолженностью понимает задолженность других предприятий, являющихся юридическими лицами или отдельных граждан перед данным предприятием. Обязательства могут возникать в связи с предоставлением им продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Этих участников принято называть «дебиторами» [29].

Она должна быть представлена в бухгалтерской отчетности по двум статьям: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев после отчетной даты. Разделение задолженности на долгосрочную и краткосрочную можно организовать на отдельных субсчетах к счетам расчетов и отразить в учете внутренними проводками по субсчетам, открытым для каждого счета учета расчетов, заключенными записями 31 декабря или оформить бухгалтерской справкой на основании данных инвентаризации [39].

Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товары, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты [46].

Высокую долю задолженности в процессе расчетов составляют обязательства по расчетам с покупателями. При этом расчеты между лицами осуществляются наличным и безналичным путем [23].

Развивая эту мысль, Щербаков М. Н. отмечает, что порядок приема денежных средств в кассу предприятия устанавливается на самом предприятии. При безналичных расчетах между юридическими лицами денежных средств, поступивших в погашение дебиторской задолженности, зачисляются на расчетный счет организации [47].

Большинство организаций рассчитывается с партнерами через банки. Однако иногда они все же платят наличными. На первый взгляд этот способ расчетов весьма привлекателен, не нужно заполнять платежи, не приходится идти в банк, чтобы перечислить деньги. Но на самом деле все не так просто. Как известно, по «безналу» организация может перечислить любую сумму. С наличными же дело обстоит иначе. Ведь Банк России установил для них максимальный предел расчетов [48].

При покупке товаров у организации за наличный счет существует ограничение, т. е. действует законодательство, которое ограничивает сумму наличных, которыми могут рассчитываться между собой юридические лица [32].

Кроме этого, Александрова А. В. отмечает, что в настоящее время не разрешается вести торговлю или совершать иные операции, связанные с наличными расчетами во время отключение электроэнергии и без применения ККТ. Применяющие ККТ организации и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать покупателям кассовые чеки в момент оплаты. Кассовый чек является документом, подтверждающим оплату товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами. [20].

С развитием и становлением российского фондового рынка и появлением нового вида ценных бумаг неотъемлемой частью расчетов между поставщиками и покупателями становятся такие универсальные средства расчета как вексель [21].

Вексель не только ценная бумага, но и платежное средство. С помощью векселя предприятие может приобрести необходимые товары, а расплачиваться за них не сразу, а по прошествии определенного времени [22].

Особое внимание уделяется вопросам учета и налогообложения с использованием векселей третьих лиц и собственных векселей покупателей. В соответствии со ст. 142−143 ГК РФ векселя относятся к ценным бумагам и являются документами, удостоверяющими имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении. Вексельные сделки регулируются нормами специального вексельного законодательства. [25].

Вексель третьего лица — это вексель, выпущенный любой организацией, не являющейся стороной сделки, и передающейся покупателем продавцу по индоссаменту. В качестве векселя третьего лица может выступать как товарный, так и финансовый вексель. Передача в счет исполнения договорных обязательств векселей является одной из форм прекращения обязательств предоставлением взамен исполнения отступного (ст. 406 ГК РФ) При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС по мере оплаты моментом оплаты при прекращении встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем передачи векселя третьего лица признается дата получения поставщиком векселя третьего лица [40].

Пронина Е.А. отмечает, что вексель, выпущенный непосредственно покупателем товаров (работ, услуг) и выданный продавцу, является собственным векселем покупателя, который становится по нему обязанным. С помощью выданного покупателем товаров (работ, услуг) собственного векселя оформляется предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг) (ст. 823 ГК РФ) Договор коммерческого кредита может быть оформлен выдачей организацией-покупателем векселя на сумму большую, чем стоимость поставленных ей товаров (работ, услуг). Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных товаров (работ, услуг) представляет собой дисконт, размер которого организация, выдавшая собственный вексель включает затраты, связанные с получением и использованием займа [41].

При заключении различных сделок предприятие подвергается определенному риску, связанному с неисполнением обязательств, неплатежеспособностью должника и др. По мнению Михайловой Д. И., коммерческий риск — это предпринимательский, хозяйственный риск, возникающий при заключении сделок, проведении бизнес-операций. Состоит он в возможном снижении, потере доходов предприятия из-за действий, решений в условиях неопределенности, недостатка информации о состоянии рынка. Причинами данного риска могут быть снижение объема продаж товаров вследствие изменения конъюнктуры или других обязательств, повышения закупочной цены товаров, потери или порча товара, повышение издержек обращения и др. [34].

Поставщики часто требует от покупателей предоплату. Но случается, что у покупателя либо недостаточно средств для этого (особенно при покупке дорогостоящего имущества), либо же он не хочет рисковать — оплачивать товар заранее, еще не получив его. В таком случае Александрова А. В. рекомендует использовать в качестве предоплаты товарный вексель. Это удобно, так как дает гарантию поставщику, что товар будет оплачен, и покупатель получает отсрочку платежа [19].

Необходимо отметить, что за неисполнение или не надлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором, к виновной стороне могут быть применены экономические санкции. Поленова С. Н. отмечает, что по требованию об уплате неустоек кредитор обязан доказывать причинение ему убытков. Однако если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, то кредитор не имеет права требовать от него уплаты неустойки. [38].

В своей статье Самсонов П. И. рассматривает проблему для налогоплательщиков в оформлении счетов-фактур по уплате НДС. В частности, после вступления в силу Федерального закона от 29.05.02. № 57-ФЗ в статье 169 Налогового Кодекса Российской Федерации внесены изменения, согласно которым с 1 января 2002 года обязанность заверять счет-фактуру печатью отсутствует. В связи с этим, налоговые органы не вправе отказывать в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам не заверенных печатью. В целях избежания судебных споров с налоговыми органами налогоплательщикам в подобных случаях следует представить в налоговый орган счета — фактуры, исправленные в соответствии с требованиями законодательства [43].

Патров В.В. отмечает, что в счете-фактуре помимо ИНН, надо указывать еще и КПП продавца и покупателя. Кроме того, в счете-фактуре, заполненном по новой форме, должны стоять не только подписи руководителя и главного бухгалтера, но и их фамилия, имя и отчество. А вот печати, а также имени и подписи того сотрудника, который выдал счет-фактуру, в нем быть не должно [36].

Также кроме вексельной формы расчетов предприятие может использовать предоплату за товары, работы, услуги, т. е. авансы. В своей статье Сидоренко И. К. пишет о том, что некоторым предприятиям удобно использовать авансы, которые предоставляются покупателями. Поставщик принимает полученные авансы к учету, а когда осуществляется полный расчет за продукцию, то покупатель учитывает сумму авансовых платежей. При использовании авансов снижается риск недоставки материалов или того, что данные материалы не будут в дальнейшем оплачены [45].

Основным моментом, по мнению Т. В. Савинкова, является подписание гражданско-правового договора. Одним из наиболее используемых, считается договор поставки, по которому поставщик — продавец, осуществляющий определенную деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары, работы, услуги покупателю для использования их в дальнейшем [42].

От того, какой вид договора используется, существует и перечень рекомендуемых для использования при поставке документов. В основном это могут быть накладные, доверенности, акты приемки — передачи, акты выполненных работ и услуг, транспортные документы, расчетные документы (счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера).

К двум основным видам договоров, используемых при продажах покупных товаров, а также продажах продукции собственного производства, относятся договор купли-продажи и договор комиссии.

Как в первом, так и во втором случаях у предприятий имеется выбор. Предприятия, производящие продукцию, выбирая вид договора, решает задачу: продавать ли ему свою продукцию самостоятельно по заключенным непосредственно с покупателями договорам купли-продажи или через посредника по заключенным с ним договорам комиссии.

Выбор вида договора в некоторых случаях существенно влияет на величину финансового результата деятельности предприятия и размер налогов, уплачиваемых в бюджет [17].

Заболоцкий С.И. пишет о том, что некоторые предприятия при поставке товаров, работ, услуг сталкиваются с проблемой отражения в учете произошедшей отгрузки для налогообложения. Всего существует два способа: по моменту отгрузки или моменту оплаты товаров, работ, услуг. Более распространенный способ отражения — это учет по моменту оплаты. Хотя в последние годы набирает обороты и первый способ. Но здесь поставщик может столкнуться со следующей проблемой: если учитывают товар по моменту отгрузки поставщику, то НДС должен начисляться сразу, а также производиться отчисления в налоговые органы, а поставщик в этот момент не имеет в наличии необходимых денежных средств, так как они еще не поступили от покупателей [28].

По мнению Алборова Р. А., особое внимание в системе расчетов необходимо уделять организации контроля. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращение дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, а, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Эффективность решения этой задачи зависит также и от уровня внутреннего аудита [18].

Таким образом, анализируя вышеизложенное можно сказать о том, что вопросы учета и анализа расчетов с покупателями достаточно широко освещаются трудах экономистов-практиков, ученых. Но, тем не менее, в современных условиях разработаны не все условия и положения, необходимые для организации оптимальных правоотношений между контрагентами. В связи с этим предприятия сталкиваются с множеством проблем, начиная с момента заключения договора и заканчивая оплатой за предоставленные товары, работы и услуги, а это требует дальнейшего исследования по данному вопросу на каждом конкретном предприятии.