Составление отчета о движении денежных средств: сравнительная характеристика российской практики и положений МСФО 7

Согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» в поток денежных средств включаются денежные средства и их эквиваленты. Эквиваленты денежных средств, — это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.

Потоки денежных средств в соответствии с МСФО 7 учитываются по различным видам деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой.

Операционная — это основная, регулярно осуществляемая деятельность компании, а также прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Денежные потоки по операционной деятельности представляют собой, в частности:

• — денежные поступления от продаж товаров и предоставления услуг;
• — денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;
• — денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
• — денежные платежи служащим и от их лица;
• — денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Инвестиционная — это деятельность, связанная с приобретением и реализацией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Денежными потоками по инвестиционной деятельности являются, в частности:

• — денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;
• — денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;
• — денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;
• — денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;
• — авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями).

Финансовая — это деятельность, приводящая к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. К денежным потокам по финансовой деятельности относятся, в частности:

• — денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
• — денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;
• — денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
• — денежные погашения кредитных сумм.

МСФО 7 дает возможность выбора прямого или косвенного метода представления потоков денежных средств по операционной деятельности, что определяет в конечном счете содержание отчета о движении денежных средств.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Фрагмент отчета о движении денежных средств представлен в табл. 1.

поток денежный учет отчетность Таблица 1.

При использовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка на суммы амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов. Фрагмент отчета о движении денежных средств представлен в табл. 2.

Таблица 2.

Как видно из приведенных фрагментов, несмотря на различную последовательность вычислений, при прямом и косвенном методах в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средств от операционной деятельности (1380 млн руб.).

Отметим, что при кажущейся громоздкости и непривычности для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в мировой практике. МСФО 7, однако, отдает предпочтение прямому методу, хотя не исключает и использование косвенного метода.

Выбранный метод отражения движения денежных средств от операционной деятельности определяет и всю форму отчета о движении денежных средств. В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. К потоку денежных средств по российским учетным стандартам относятся переводы в пути, денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах. В отличие от МСФО 7 в поток денежных средств при формировании отчетности не включаются эквиваленты денежных средств.

Потоки денежных средств как в российских, так и в международных стандартах отражаются по различным видам деятельности компании. В соответствии с Приказом N 67 в российской ф. N 4 потоки денежных средств учитываются по группам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сопоставление содержания перечисленных терминов представлено ниже.

Текущая — это деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, в частности:

• — производство промышленной продукции;
• — выполнение строительных работ;
• — сельское хозяйство;
• — продажа товаров;
• — оказание услуг общественного питания;
• — заготовка сельскохозяйственной продукции;
• — сдача имущества в аренду.

Инвестиционная — это деятельность, включающая:

• — приобретение или продажу земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов;
• — осуществление собственного строительства, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок;
• — финансовые вложения в другие организации, в том числе приобретение долговых ценных бумаг других организаций, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям.

Финансовая — это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств, в частности:

• — выпуск акций и облигаций;
• — получение займов от других организаций;
• — погашение заемных средств.

Таким образом, несмотря на некоторое различие в терминологии, содержание группировок потоков денежных средств в российских стандартах и МСФО 7 идентично. Российская классификация потоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности является свидетельством сближения отечественных учетных стандартов с международными. Однако отсутствие в составе потока денежных средств денежных эквивалентов приводит к тому, что отчет о движении денежных средств в отечественной отчетности дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в данном отчете в соответствии с МСФО Различаются также способы составления отчета о движении денежных средств. Если МСФО 7 разрешает использовать как прямой, так и косвенный способ формирования информации указанного отчета, то по российским правилам используется лишь прямой.

Отличия от регламентаций МСФО 7 и МСФО 1 касаются и значимости отчета о движении денежных средств в комплекте форм отчетности. Если в соответствии с российским законодательством отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, то по МСФО 7 и МСФО 1 он является основным и представляется за каждый отчетный период.