Финансовый учет и аудит

Учет и аудит капитала

Собственный капитал — это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Уставный капитал — основа производственно-хозяйственной деятельности предприятия любой организационно-правовой формы. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта.

Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу. Вкладом в уставный капитал Товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Для полного рассмотрения учета и движения уставного капитала предназначены счета подраздела 5000 «Уставный капитал», который включает в себя две группы счетов: 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции» и 5030 «Вклады и паи». Записи по счетам подраздела 5010 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке). Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, запасов, основных средств и других активов с кредита счета группы 5110 «Неоплаченный капитал».

Таблица 2.

Журнал хозяйственный операций ТОО «Самат Курылыс» по формированию уставного капитала.

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами на данном предприятии может быть образован резервный капитал. Резервный капитал — часть собственных средств хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы». При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту следующих счетов: 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» — на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Для учета резерва на переоценку предназначены счета 5420−5440 «Резервы на переоценку».

На счетах 5420−5440 «Резервы на переоценку» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, нематериальных и финансовых активов.

Учет итогового дохода (убытка) ведут на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». По кредиту счета 5510 отражается итоговая сумма полученного дохода в корреспонденции со счетами раздела 6 «Доходы». По дебету счета 5510 отражается итоговая сумма полученного убытка в корреспонденции со счетами раздела 7 «Расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» дает сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Для учета операций по кредиту счетов подразделов 5000 «Уставный капитал», 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется журнал-ордер № 13. В журнале-ордере для каждого синтетического счета предназначены графы, в которые заносятся коды синтетических счетов, корреспондирующих с данными счетами по дебету. Суммы оборотов по кредиту по каждому синтетическому счету за месяц переносятся в Главную книгу.

Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счета 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются кредитовые обороты в разрезе счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы «Расчет чистого дохода» в журнале-ордере № 14. Чистый доход — это нераспределенный доход предприятия, который является собственным капиталом предприятия.

В ходе аудита уставного капитала аудитор проверяет утверждения в финансовой отчетности.

В первую очередь, сопоставляет сумму уставного капитала в балансе с объявленным размером в Уставе. По бухгалтерским записям подтверждает фактический взнос учредителей и составляет их с данными в Учредительном договоре. Выявляет своевременность пополнения уставного капитала. Разница между статьями «Уставный капитал», и «Неоплаченный капитал» дает информацию о фактической величине уставного капитала.

Затем по Главной книге определяет остатки на счетах капитала по видам.

По регистрам аналитического учета устанавливает достоверность расчетов с учредителями и подтверждает их надежность бухгалтерскими документами.

Для подтверждения достоверности величины каждого вида капитала, аудитор проверяет правильность алгоритма расчетов и производит перерасчет этих данных. Результаты должны быть учтены при сопоставлении фактических и учетных данных.

На уставный капитал, числящийся на балансе субъекта в ходе аудиторской проверки должно быть юридические основания, то есть, учредительный договор, на имущество, внесенное в качестве взносанотариально заверенные договоры передачи имущества или прав пользования (нематериальный актив), где собственником имущества по ним указан данный субъект.

На изъятый капитал необходимо найти нотариально заверенное заявление учредителя с просьбой выплатить его долю, также бухгалтерские документы, подтверждающие фактический взнос учредителем своей доли Аудитор сопоставляет даты юридического документа на образование предприятия с датами первичных документов о пополнении или изъятии уставного капитала, с отчетным периодом, когда даны бухгалтерские проводки.

Об отсутствии неучтенного имущества, внесенных в уставный Капитал дают информацию результаты изучения бухгалтерских документов.

Об отсутствии неучтенных хозяйственных операции и событий, связанных с уставным капиталом дает информацию результаты сверок с учредителями. Об отсутствии нераскрытых статей дают информацию анализ пояснительной записки к финансовой отчетности и входящая информация по взаимоотношениям субъекта с государственными или другими деловыми партнерами.

В балансе уставный капитал отражается в размере объявленного капитала. Следует за ним неоплаченный капитал в размере фактической задолженности учредителей в круглых скобках. Аналогично представляется изъятый капитал в размере доли выбывшего учредителя. Итоговая сумма по вышеназванным статьям показывает действительную величину уставного капитала.

В ходе аудиторской проверки особое внимание было уделено на своевременность отражения в учете операции по расчетам с учредителями.

Специфическими задачами аудита уставного капитала являются установление:

• — соответствия размера уставного капитала требованиям законодательства по организационно — правовым формам хозяйствования предприятия;
• — своевременности пополнения уставного капитала за счет внешних взносов учредителей;
• — при каких обстоятельствах произошло уменьшение уставного капитала и на какую сумму, правильно ли оценена статья «Изъятый капитал»;
• — насколько объективно оценены основные средства, нематериальные активы, внесенные учредителями в уставный капитал. Основанием для отрицательного мнения по финансовой отчетности могут служить нарушения в юридическом оформлении пакета документов, несвоевременность пополнения уставного капитала, сомнения, возникающие по поводу дальнейшего функционирования субъекта (принцип непрерывности).

Аудиторская проверка достоверности статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» производится в несколько этапов.

В первую очередь необходимо проверить достоверность текущих доходов и расходов.

Во-вторых, правильность выведения финансовых результатов на счете «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» .

В-третьих, объективность данных на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и правильность их использования в период подготовки финансовой отчетности.

В-четвертых, подвергаются проверке данные по счетам «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»; «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Эти величины дают историческую справку о деятельности субъекта. Проверку необходимо закончить анализом финансового состояния субъекта, который обеспечит полную качественную оценку всей деятельности.