Понятие налоговой политики и ее составляющих в экономике

• Введение
• 1. Понятие налоговой политики и ее составляющих в экономике
• 1.1 Сущность налоговой политики
• 1.2 Формы налоговой политики
• 1.3 Составляющие налоговой политики в экономике государства
• 2. Функции налогов и их проявление в экономике
• 2.1 Сущность, виды и функции налогов
• 2.2 Принципы налогообложения
• 3. Оценка эффективности налогового регулирования социально-экономической динамики на федеральном и региональном уровнях
• 3.1 Методологические подходы к оценке влияния налоговой политики на социально-экономическое развитие регионов
• 3.2 Налоговая политика РФ на 2014 и плановые 2015;2016гг.
• Заключение
• Список литературы
• Приложения

Актуальность работы обусловлена тем, что в рыночных условиях хозяйствования существенно меняется роль и значение государственного регулирования социально-экономических процессов. Сегодня вмешательства государства в экономику рассматривается на разных уровнях. На макроэкономическом уровне экономическая политика дает возможность избежать негативных процессов и нежелательных отклонений, которые периодически меняют цикличность экономического развития. На микроуровне, участие государства проявляется в регулировании деятельности субъектов хозяйствования, определении ценовой политики, создании благоприятных условий для всех рыночных агентов.

Налоговая политика — один из многих, но важнейших рычагов вмешательства государства в социально-экономические процессы. Это является следствием постоянно возрастающей роли государства в экономике и общественной жизни, где постоянно требуются определенные финансовые ресурсы.

В развитых странах уровень перераспределения ВВП через налоги являются очень существенным, а поэтому налоговые инструменты осуществляют значительное влияние на экономическое развитие как отдельного рыночного агента, так и государства в целом.

Проблемы формирования и реализации налоговой политики РФ как инструмента социально-экономического развития северных регионов, которой посвящена работа, находятся на пересечении таких областей финансово-экономической науки, как налоги и налогообложение, налоговый федерализм, региональная экономика, стратегическое управление.

Основы развития налоговой политики рассмотрены как в классической, так и в современной экономической литературе. Исходные положения отечественной теории налогообложения были сформулированы Н. Х. Озеровым, Н. И. Тургеневым, А. А. Тривусом, И. И. Янжулом и др., которые установили влияние налогов и способов их взимания на условия и характеристики жизни населения. Зарубежные исследователи Дж. Кейнс, А. Леш, Р. А. Масгрейв, П. Б. Масгрейв, В. Д. Нордхаус, М. Портер, Д. Рикардо, П. А. Самуэльсон, Ж. С. Сисмонди, А. Смит, Дж. Ю. Стиглиц и др. определили роль налогов и налоговой политики как факторов экономического развития.

Работы современных отечественных авторов — М. Д. Абрамова, А. В. Аронова, Е. С. Вылковой, С. Ю. Глазьева, Л. И. Гончаренко, А. З. Дадашева, В. А. Кашина, Е. А. Лаврентьевой, И. А. Майбурова, О. А. Мироновой, Л. П. Павловой, Н. М. Сабитовой, Д. Г. Черника и др. развивают теоретические подходы к формированию и реализации налоговой политики.

Целью работы является исследование подходов к определению сущности налоговой политики государства, оценке налоговой политики и раскрытие роли федерализации налоговой политики в государственном регулировании социально-экономических процессов на современном этапе я рыночных отношений.

Задачами работы являются:

· раскрытие сущности понятия налоговой политики государства;

· анализ и рассмотрение критериев оценки налоговой политики;

· анализ налоговой политики РФ.

Объектом исследования работы являются проводимая государством налоговая политика, критерии оценки налоговой политики.

Предметом работы являются финансово-экономические отношения между федеральным центром, субъектами РФ, муниципальными образованиями и налогоплательщиками, складывающиеся при формировании и реализации налоговой политики.

В качестве информационной базы использовались публикуемые периодические материалы, теоретическая научная литература, публицистические материалы по налогообложению и налогам, интернет источники.

1. Понятие налоговой политики и ее составляющих в экономике

1.1 Сущность налоговой политики Налоговая политика государства является составной частью экономической политики, которая базируется на совокупности юридических актов, устанавливающих виды налогов, сборов и обязательных платежей, а также порядок их взимания и регулирования. Государство самостоятельно проводит налоговую политику, исходя из задач социально-экономического развития.

Налоговая политика определяет суть, структуру и роль системы налогообложения. Важным условием проведения эффективной налоговой политики является ее стабильность и предсказуемость, благодаря чему у предприятий возникает возможность планировать хозяйственную деятельность и правильно оценивать эффективность принимаемых решений.

Исследование сущности и содержания налоговой политики позволяют выделить следующие подходы к ее толкованию: традиционный (фискальный), функционально-целевой, стратегически ориентированный, экономический.

Традиционный (фискальный) подход характеризуется узкой направленностью, стремлением ограничить сферу применения налоговой политики только областью сборов налогов. Так А. В. Толкушкин, Ю. Ю. Петрунина, М. И. Панова трактуют налоговую политику как систему мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов, а также как составную часть финансовой политики государства Толкушкин А. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения, 2003. — С. 57. Такого мнения придерживается М. В. Романовский Налоги и налогообложение / под ред. М. Романовского, О. Врублевской. 6-е изд., доп. СПб.: Питер, 2010. — С. 41., В. С. Буланов, Г. М. Гукасьян, Л. П. Кураков и др. Буланов В. С. Глоссарий. Государственное регулирование рыночной экономики, 2002 [Электронный ресурс]. URL:. http://vocable.ru; Гукасьян Г. М. Экономика от, А до Я: тематический справочник, — М.: Инфра-М, 2007. — С. 102.; Кураков Л. П. и др. Экономика и право: словарь-справочник. Вуз и школа, 2004. — С. 36.

В толковании налоговой политики в рамках традиционного фискального подхода авторы отошли от классического понимания политики, что является не совсем уместным, поскольку не учитывается взаимосвязь налоговой политики и социально-экономического развития.

Функционально-целевой подход характеризуется направленностью на выполнение текущих целей, стоящих перед налоговой политикой, основная из которых — фискальная. Такого подхода придерживаются И. М. Александров Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник. 9-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско;

торговая корпорация «Дашков и К», 2009. — С. 71., И. И. Кучеров Кучеров И. И. Налоговое право России: курс лекций. — М.: учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР»,

2001. — С. 74. По мнению А. В. Брызгалина, «налоговая политика государства есть система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед государством» Налоги и налоговое право: учебное пособие / под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. — С. 14. В. С. Буланов справедливо отмечает, что налоговая политика направлена на реализацию тактических и стратегических социально-экономических целей. Буланов В. С. Глоссарий. Государственное регулирование рыночной экономики, 2002 [Электронный ресурс]. URL:. http://vocable.ru

Стратегически ориентированный подход характеризуется направленностью на стратегические ориентиры, перспективные требования, рамочные ограничения налоговой политики. Представителями этого подхода являются В. Г. Пансков Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2012. — С. 56., Д. Г. Черник Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим

специальностям / под ред. Д. Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — С. 84., И. А. Майбуров Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов / под ред. И. А. Майбурова. — М.

ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — С. 10−11.

Экономический подход характеризуется направленностью на вмешательство в экономику. По мнению Л. И. Абалкина, налоговая политика (англ. tax policy), как часть экономической политики государства, реализуется с помощью изменения налоговой базы, ставок, льгот и скидок, отражающей меру государственного вмешательства в экономику, что определяется масштабами валового национального продукта, перераспределяемого через государственный бюджет, и степенью воздействия налоговых мер на размещение ресурсов в частном секторе экономики Экономическая энциклопедия / Науч.-ред. совет изд-ва «Экономика», Инт-т экон. РАН, гл. ред. Л. И. Абалкин. — М.: ОАО «Издательство «Экономика». 1999. — С. 49.

Таким образом, налоговая политика — это система направленных действий и определенных экономических, правовых и организационно-контрольных правительственных мер для достижения определенных задач, стоящих перед обществом, с помощью налоговой системы страны.

Содержание и цели налоговой политики могут изменяться в зависимости от объективных и субъективных факторов и обусловленные социально-политическим строем общества.

Осуществляется налоговая политика через существующий механизм налогообложения — совокупность правовых и организационных форм, способов, методов, инструментов, регулирующих налоговые отношения между экономическими субъектами.

Налоговый механизм используется государством как инструментарий налоговой политики для экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, на состояние научно-технического прогресса. Следовательно, налоговая политика государства определяет целевую направленность налогового механизма. Она должна быть сформирована таким образом, чтобы, с одной стороны, обеспечить выполнение базовой функции налогов — фискальной, а с другой — способствовать реализации регулирующей функции налогов с целью усиления влияния налогового механизма на процессы воспроизводства.

Цель налоговой политики, как и в целом экономической и финансовой, не является чем-то догматическим. На известной ступени экономического развития она формируется под влиянием целого ряда факторов, основными из которых выступают экономическая и социальная ситуации в стране, расписание социально-экономических сил в обществе. Цель налоговой политики в значительной степени обусловлена?? также социально-экономической строением общества, стратегическими задачами развития экономики государства, участия государства в международном разделении труда.

Исходя из перечня основных налоговых функций определим цели налоговой политики:

Рис. 1. — Цели налоговой политики Едронова В. Н. Сущность и элементы налоговой политики // Финансы и кредит, 2005. — № 5. — С.37−40.

Цели налоговой политики определяют ее аспекты, или направления: финансовый, экономический, социальный. Отдельным аспектом следует рассматривать организационный, связанный с организацией и деятельностью налоговых служб.

Принципы формирования налоговой политики выступают основными критериями оценки качества налогового механизма.

1. Принципы бюджетного обеспечения:

· принцип достаточности — обусловливает адекватность доходов всех бюджетов (федерального и местного) для финансирования их расходов;

· принцип множества налогов — обуславливает совокупность дифференцированных налогов и объектов их обложения, реализует эффект взаимодополняемости налогов;

· принцип единого налога — обусловливает объединение в один налог платежей с одного объекта налогообложения и единого идеального налога.

2. Принципы этико-правового направления.

· принцип налогоспособности — означает, что бремя налогообложения должно быть поставлено в зависимость непосредственно от конкретного дохода и уровня благосостояния;

· принцип равнонапряжённости — предполагает, что обязательства перед бюджетом по уплате налогов устанавливается для всех плательщиков согласно их возможностей и результатов деятельности путем единых или дифференцированных ставок.

3. Принципы общеэкономического направления.

· принцип системности и внутренней целостности налогообложения — отображается в взаимосвязанности, согласованности изменений основных налоговых показателей при изменения ключевых параметров (ВВП и его структуры), срабатывает на единство экономического пространства страны;

· принцип стабильности в налогообложении — означает, что налоговая система должна оставаться постоянной в течение нескольких лет, что обеспечит интересы не только налогоплательщиков, но и государства, изменение механизма должно происходить эволюционным путем;

· принцип гибкости (эластичности) налогообложения — означает, что налоговый механизм может оперативно изменяться в сторону уменьшения или уменьшение налогового бремени согласно объективными нуждами и возможностями государства;

· принцип эффективности налогообложения — означает наличие инструментов в налоговом механизме, стимулирующих экономический рост, хозяйственной деятельности предприятий и предпринимателей.

В общем, основными принципами налоговой политики являются:

· принцип фискальной эффективности — предусматривает следующие элементы: достаточность доходов, минимизации расходов на сбор доходов и предотвращении уклонения от уплаты платежей в бюджет, эластичность налоговой системы, равномерное распределение налогов между административно-территориальными единицами Карасев М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М. Н. Карасев. — М.: Вершина, 2004. — С.124.;

· принцип экономической эффективности — заключается в необходимости взимать нужны средства наиболее рациональным путем, то есть с минимумом негативных последствий для развития экономики;

· принцип гибкости — означает необходимость своевременного реагирования на изменения в социально-экономической жизни общества;

· принцип социальной справедливости — в том, что налогоплательщиками должны выступать все члены общества, которые получают доходы Герасимов Б. И. Налоги и налогообложение. Тамбов. Из-во.ТГТУ, 2005. — С.25.

1.2 Формы налоговой политики В финансовой науке выделяют следующие три формы налоговой политики:

1. Политика максимальных налогов. При проведении такой политики государство применяет достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит новые налоги с целью максимального увеличения суммы налоговых поступлений. При условии, что отсутствуют экономические, социальные и политические предпосылки для проведения политики максимальных налогов (экономический кризис, чрезвычайное политическое состояние, война), сразу же проявляются негативные последствия:

· сокращение финансовых ресурсов у налогоплательщиков, делает невозможным обеспечение экономического роста и существенно сокращает объемы расширенного воспроизводства в обществе;

· нежелание платить высокие налоги искажает налоговую этику налогоплательщика и порождает такое общественно-социальное зло, как уклонение от уплаты налогов;

· массово развивается теневая экономика, основой которой является простое скачивание финансовых ресурсов из национального богатства общества и перевод их на иностранные счета иностранных банков.

2. Политика экономического развития. Государство в максимально возможных размерах налоговой нагрузки учитывает не только фискальные интересы, а больше внимания уделяет экономическим интересам налогоплательщиков. Ослабляя налоговую нагрузку на бизнес, государство стимулирует наращивание финансовых ресурсов в налогоплательщиков и создает условия для расширения общественного воспроизводства. Основная цель при проведении такой политики — увеличение экономического роста путем улучшения инвестиционной активности за счет наиболее выгодного налогового климата. Но при проведении такой политики вытекают и следующие недостатки:

· сокращение налоговых поступлений неизбежно приводит к недофинансированию определенных социальных программ, образования, здравоохранения, науки;

· существенно сокращается сфера общественных благ, т. е. тех благ, которые опосредованно оплачиваются за счет бюджетных расходов;

· ограничивается влияние государства на процессы потребления, на занятость и сокращается социальная защита малообеспеченных слоев населения.

А потому, такая политика по своей экономической значимости и общественно-социальными неурядицами оправдывает себя лишь при условии, что она используется как средство государственного регулирования в период стагнации экономики.

3. Политика взвешенных налогов. Суть такой политики заключается в установлении такого уровня налогообложения, который бы максимально обеспечил фискальные интересы государства и одновременно не вредил экономическим интересам налогоплательщиков. Политика сбалансирования интересов при проведении налоговых манипуляций требует высокой фискальной техники и взвешенной налоговой этики налогоплательщиков с одновременным системным контролем со стороны государства за всем процессом налогообложения.

Наличие различных форм осуществления налоговой политики свидетельствует о многогранности внутреннего содержания социально-экономического понятия налоговой политики. Хотя, по сути, налоговая политика, будучи частью экономической и финансовой политики, во многом накладывается именно на них и зависит от дивергенции экономической и финансовой политики.

Важной характеристикой налоговой политики государства является уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика. Налоговая нагрузка — это часть дохода физических и юридических лиц, перераспределятся через государственный бюджет.

Теория оптимального налогообложения, разработанная в экономической литературе, обосновывает процесс выбора той или иной налоговой политики и предусматривает открытый или скрытый расчет компромиссного варианта между эффективностью и справедливостью, поэтому прежде чем рассмотреть способы и методы оптимизации налогов, необходимо рассмотреть отдельно две проблемы:

1) налогообложение и эффективность хозяйствования;

2) налогообложение и экономическое неравенство Карп М. В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов/ М. В. Карп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — С.277.

Прежде всего, необходимо рассмотреть, каким образом налогообложения приводит к потере эффективности хозяйствования, какими показателями может быть определена эта потеря. Налог снижает благосостояние потребителя двумя путями:

· прямо — через передачу части финансовых средств от потребителя органам государственного управления,

· опосредованно — через повышение потребительских цен (с учетом продуктового налога) на товары, облагаемые налогами Ворончихин С. М. Экономическое поведение предпринимателей в системе формирующейся налоговой политики. — М.: Факт-М, 2003., — С. 165.

Первый путь создает непосредственно эффект дохода, а второй порождает косвенно как эффект дохода, так и эффект замещения после того, как изменится цена.

Под потерей эффективности при налогообложении понимают чрезмерное снижение уровня благосостояния потребителей сверх того уровня, который можно было бы объяснить чистой потерей дохода в результате уплаты этого налога. Поэтому потеря эффективности называется чрезмерным бременем налогообложения или налоговой нагрузки. Итак, налоговое бремя (нагрузки) — это потеря эффективности при налогообложении, т. е. чрезмерное снижение уровня благосостояния потребителей сверх того уровня, который можно было бы объяснить чистой потерей дохода в результате уплаты этого налога.

На практике при определении налогового бремени чаще всего имеют в виду сравнение ставок различных налогов (на прибыль предприятий, НДС, акцизов, таможенных пошлин и подоходного налога с населения) с аналогичными налоговыми ставками других стран. Но эти отдельные ставки не позволяют определить совокупное налоговое бремя в экономике. Для измерения общего уровня налоговой нагрузки на экономику в целом, может быть использован комплексный обобщающий показатель доли суммарной величины всех налоговых платежей в ВВП (при его первичном и вторичном распределениях), который рассчитывается на основе системы национальных счетов СНС.

Рациональный выбор из возможных вариантов налоговых средств (обязательно с учетом задач налоговой политики) не может быть осуществлён без наличия наиболее полной информации о том, каким экономическим субъектам в конце концов придется нести налоговое бремя. Поэтому анализ распределения налоговой нагрузки является важным и неотъемлемым компонентом процесса разработки рекомендаций по налоговой политике.

1.3 Составляющие налоговой политики в экономике государства

Содержание налоговой политики обусловлено социально-экономическим строем общества, состоянием экономики и социальной сферы, государственных финансов. Чрезвычайно многообразный арсенал методов реализации налоговой политики включает нормы законодательства, регламентирующие полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, прибыли, направляемой на проведение НИОКР, налога на добавленную стоимость социально значимых операций, применение налоговых вычетов, ускоренную амортизацию основных средств и др. Налоговые мероприятия широко используются для стимулирования инвестиций, инновационной деятельности. Однако для проведения региональной политики налоговые механизмы используются недостаточно активно в связи с незначительностью налоговых полномочий регионов.

При реализации определенной налоговой политики возникает необходимость в дифференциации налогообложения, что обусловлено справедливостью налогообложения.

В зависимости от целей реализация налоговой политики включает маневрирование соотношением прямых и косвенных налогов, использование различных методов налогообложения (прогрессивных, регрессивных, линейных и др.). Она во многом обусловливается социально-экономической политикой государства и подвергается критике как обоснованной, так и нет. В частности, недооценка региональных особенностей при налогообложении обусловливает снижение уровня налоговых доходов консолидированных региональных бюджетов. При этом недостаточно обоснованным является возложение вины на налоговую политику за рост уровня безработицы в регионе, формирование ресурсооринтированной региональной экономики, коррупцию органов власти.

Следует отметить, что тесная связь налогов с доходами населения и финансовыми результатами деятельности организаций делает их ареной политических противоборств как на уровне государства, так и на уровне регионов. В этой связи для налоговой политики актуальны проблемы научного обоснования постановки целей, выработки направлений, формирования налоговых механизмов ее реализации.

Так как налог — это прежде всего государственный доход, то налоговая политика тождественна политике государственных доходов, которые генетически завязаны на государственных расходах. В теории налоговая политика и политика государственных расходов объединяются одним термином — фискальная политика. При ее формировании должна учитываться структура расходов бюджета, а именно направления расходования поступивших налогов.

Возможно выделение следующих методов налогового регулирования, используемых в современной мировой практике налогообложения: регулирование налоговой нагрузки на определенные категории налогоплательщиков; регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов; регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, порядка формирования налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов; регулирование льготного налогообложения, преференций, налоговых вычетов; регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных налогов и степени их прогрессии; регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения. Применение тех или иных методов обусловлено конкретными целями налоговой политики.

К субъектам налоговой политики относятся: налогоплательщики, налоговые органы, органы власти. Объектами налоговой политики служат налоги и налоговая система.

Следует отметить, что большая часть исследований в области налоговой политики ограничивалась федеральным уровнем, не рассматривая региональный и местный, а исследования в области региональной экономики не акцентируют внимания на влиянии налоговой политики на развитие регионов.

Рассматривая вопросы реализации налоговой политики Р. А. Масгрейв и П. Б. Масгрейв выделили два аспекта: создание налогового законодательства, налоговое администрирование Масгрейв Ричард А., Масгрейв Пегги Б. Государственные финансы: теория и практика: пер. с англ. — М.:

Бизнес Атлас. 2009. — С. 147.

Под налоговым законодательством традиционно понимается совокупность правовых норм, устанавливающих виды налогов, действующих в государстве, их элементы, порядок регулирования отношений, связанных с возникновением, изменением, прекращением налоговых обязательств, осуществлением налогового контроля, установлением налоговых санкций.

Функционирующая налоговая система должна обеспечивать непрерывный поток доходов государства без каких-либо дополнительных или измененных законодательных актов. При этом возможно совершение действий, направленных на совершенствование или корректировку налоговых доходов из-за изменяющихся экономических условий и расходных обязательств. Кроме того возможно проведение налоговых реформ, связанных с корректировкой налоговой нагрузки, влиянием налогообложения на социально-экономическое развитие страны и регионов.

Основной целью проведения налоговых реформ является необходимость совершенствования объективности налоговой системы, с тем чтобы наиболее полно осуществлять справедливое распределение налоговой нагрузки, учитывать влияние налогообложения на экономическую деятельность.

Налоговое законодательство собрано воедино в Налоговом кодексе, который детально описывает порядок его применения, в том числе в сложных ситуациях. Хотя налоговые платежи в своем большинстве основаны на собственных заявлениях налогоплательщиков, все налоговые декларации должны быть проверены. Сложности налогового законодательства, сокращение налоговых органов, возросшее число уклонений от уплаты налогов затрудняют административную задачу взыскания налогов в России и регионах. При несогласии с решениями налоговых органов налогоплательщики могут обратиться в вышестоящие налоговые органы, а точнее в отделы досудебного урегулирования налоговых споров. Заключительная функция в процессе налогообложения принадлежит арбитражным судам, в которые могут обращаться налогоплательщики с жалобами на решения налоговых органов.

Рассматривая теоретические аспекты реализации налоговой политики, следует отметить ее значение для развития регионов, а также взаимосвязь с региональной политикой.

Объектами экономических интересов региона выступают ресурсы (природные, трудовые, финансовые), определенным образом расположенные на данной территории и взаимодействующие между собой на ней и во времени для достижения определенных целей; размещение производительных сил, специализация региона, экономическая ситуация в регионе, результаты хозяйственной деятельности организаций как объективной основы налогообложения и реализации фискального направления налоговой политики. Объектами социальных интересов региона выступают социальная ситуация в регионе, уровень жизни населения, социальная сфера, здравоохранение, образование, уровень занятости трудоспособного населения, что обусловливает необходимость реализации регулирующего направления налоговой политики.

Являясь составной частью пространственной социально-экономической системы страны, регионы обеспечивают развитие определенной территории и тем самым государства в целом. При этом невозможно достижение устойчивого экономического развития без соответствующего уровня развития социальной сферы. В этой связи академик Л. И. Абалкин справедливо отмечает, что «экономические проблемы не существуют сами по себе. Они органически связаны с социальными вопросами, с духовными ценностями». Абалкин Л. И. Логика экономического роста / РAН. Ин-т экономики. — М., 2002. — С. 11.

Правомерно отметить, что в настоящее время региональная налоговая политика проводится федеральным центром, т.к. осуществление деятельности органов законодательной и исполнительной власти субъектов Федерации по совершенствованию налогообложения региональными налогами в целях устойчивого обеспечения доходной части бюджета региона и достижения иных региональных социально-экономических эффектов регламентировано федеральным законодательством. В этой связи следует различать федеральную налоговую политику, региональную налоговую политику, проводимую федеральным центром, и региональную компоненту налоговой политики (далее региональную налоговую политику).

Целесообразно выделить три подхода к реализации налоговой политики в регионах: федеральный, региональный, федерально-региональный.

В рамках федерального подхода отечественными экономистами используется термин «налоговая политика на уровне региона», содержание которой заключается в формировании и реализации налоговой политики федерального центра в отношении субъектов РФ, преобладании бюрократических методов управления налогообложением на региональном уровне, централизации налоговых доходов.

Особенностями регионального подхода являются формирование субъектами Федерации самостоятельной налоговой политики, децентрализация доходов, приоритетность финансовых интересов территорий.

Представители регионального подхода О. А. Лях и А. М. Гринкевич региональную налоговую политику рассматривают как «деятельность региональных органов государственной власти по управлению различными элементами региональных налогов (ставки, льготы, период) участниками налоговых правоотношений, региональным налоговым законодательством» Лях О. А., Гринкевич А. М. Региональная политика России на современном этапе // Известия Томского политехнического университета, 2008. — Т. 312. — № 6. — С. 16−18.

Следует отметить, что это определение более соответствует толкованию полномочий законодательных органов государственной власти субъектов РФ, установленных ст. 12 Налогового кодекса РФ.

Федерально-региональный подход заключается в формировании единой федеральной налоговой политики и самостоятельной региональной налоговой политики, учитывающей особенности территорий на основе согласования их интересов, а также применения менеджериальных методов управление налогообложением на региональном уровне.

Практическая реализация той или иной налоговой политики, проводимой в регионах (собственной региональной или региональной федерального центра), обусловлена применением различных моделей налогового федерализма.

Предметом региональной налоговой политики является формирование налоговых доходов консолидированных региональных бюджетов, необходимых для устойчивого социально-экономического развития регионов, на основе учета региональных особенностей, согласования интересов государства и регионов, управления налоговым потенциалом, развития регионального налогового менеджмента.

Структурными элементами региональной налоговой политики являются:

· стратегические фискальные и регулирующие цели, направления, механизмы, критерии, показатели эффективности реализации политики;

· принципы реализации налоговой политики;

· факторы, влияющие на социально-экономическую результативность региональной налоговой политики, региональные налоговые риски и угрозы;

· налоговый потенциал региона.

Главная фискальная цель региональной налоговой политики — увеличение налоговых доходов консолидированного регионального бюджета, регулирующая цель — повышение уровня социально-экономического развития региона. Методология формирования и реализации налоговой политики в северных регионах России. — Дис. док.э.н. — Екатеринбург, 2014. — С. 30−48.

2. Функции налогов и их проявление в экономике

2.1 Сущность, виды и функции налогов Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства — бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» бюджетно-финансовой системы являются налоги, сущность и принципы которых отображают сущность и принципы налогообложения в государстве.

Налоги как финансовая категория выражают отношения, связанные с процессом изъятия части стоимости национального дохода в бюджет страны. Налоги имеют свои отличительные признаки, особенности, свойства, внутреннее содержание, собственную форму движения, которые раскрываются через определенные функции. Отечественная финансовая наука при изучении природы налога традиционно уделяет значительное внимание исследованию проявлений конкретных функций этой категории, без определения которых невозможно раскрытие общественного назначения налогов.

Исследованием функционального назначения налогов занимались много ученых в разных странах мира. Но в современной экономической среде до сих пор нет единого мнения о составе и содержании функций, которые выполняют налоги. Также среди исследователей в области налогообложения существует точка зрения о том, что налоги являются составляющей системы налогообложения, и «теоретический потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и присущи соответствующие функции». Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2010. С. 19.

Представим ниже определения некоторых авторов сущности и функций налогов (табл. 1).

Таблица 1

Сущность и функций налогов

Термин «налог» применяют уже давно и используют довольно часто как в текстах правовых актов, так и в литературе.

А. Худяков, М. Бродский, Г. Бродский отмечают, что будучи одновременно материальной, экономической и юридической категорией, налоги представляют собой сложное, многогранное явление. Так, в материальном смысле налог — это соответствующая сумма средств, которая подлежит передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке. Как экономическая категория — это денежные (имущественные) отношения, являющиеся односторонним движением средств от плательщика к государству в установленном размере, в обусловленные сроки и в определенном порядке. В правовом смысле — это государственное установление, которое порождает обязательство лица относительно передачи государству суммы средств (материальных ценностей) в установленном размере, в обусловленные сроки и в определенном порядке. Худяков А. И., Бродский М. Н., Бродский Г. М. Основы налогообложения. Учебное пособие.- СПб.: Издательство «Европейский Дом», 2010. С. 54; Иванов Ю. Б. Налоги и система налогообложения: сущность и функции. // БИЗНЕСИНФОРМ, 2010. — № 4(3). — С. 67.

Подавляющее большинство ученых действительно рассматривают налоги как платежи. В частности, Д. Черник считает, что налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж организаций и физических лиц в государственные или местные бюджеты в законодательно установленном порядке в форме отчуждения средств, которые принадлежали им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В настоящее время все еще идут споры о функциях, присущих налогам (рис. 1 Приложения 1).

Таким образом, дискуссии касаются количества, состава и трактовки функций. Одни авторы выделяют такие функции, как фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная и поощрительная. Данной точки зрения придерживаются Д. Г. Черник и А. В. Брызгалин.

Другие настаивают на существовании распределительной и контрольной функций (А.И. Худяков, М.Н. Бродский), третьи выделяют фискальную и экономическую функции (В.М. Родионова), четвертые — производственную. С нашей точки зрения, налогам присущи 2 функции: фискальная и обременительная. Следует отметить, что, несмотря на одинаковое название тех или иных функций, авторами порой вкладывается в них различный смысл.

Идентификация налогов как одного из факторов экономического роста и оценка их влияния на социально-экономическое развитие осуществляются в экономических исследованиях с различных позиций. Во-первых, налоги рассматриваются как инструмент обеспечения государства финансовыми ресурсами, который позволяет решать задачи социально-экономического развития, т. е. во главу угла ставится их фискальная функция. Во-вторых, анализируется их воздействие на параметры общественного воспроизводства. При этом оговаривается, что данное воздействие может быть как отрицательным, так и положительным. Таким образом, на первый план выдвигается регулирующая функция налогов. Помимо функционального назначения налогов существующие подходы можно классифицировать также по таким критериям, как степень государственного участия, объект (направление) воздействия, инструменты воздействия (рис. 2 Приложения 1). Мельник Е. Н. Основные подходы к исследованию налогов в теориях экономического роста и развития государства и регионов. // Вестник ВГУ, 2013. — № 1. — С. 21−29.

В неоклассических теориях наиболее эффективная траектория развития связана с равновесным экономическим ростом. В условиях совершенной конкуренции, гибкой системы цен и взаимозаменяемости факторов производства такой рост оказывается устойчивым, следовательно, государству не следует вмешиваться в данный процесс. Так, в модели Р. Солоу темп экономического роста определяется только динамикой численности населения. В долгосрочной перспективе имеет место конвергенция (сближение по уровню развития) различных стран и регионов.

Ф. фон Хайек отмечал, что централизованно управляемая система не в состоянии переработать весь массив информации, децентрализованно перерабатываемый рынком, так как информация о конкретном месте, времени и образе действий носит мимолетный характер. Социально-экономический порядок в обществе должен формироваться спонтанно, на основе свободной конкуренции и самоупорядочения экономических свобод.

По мнению экономистов-неоклассиков, государству следует отказаться от вмешательства в экономику, в том числе от активной налоговой политики, взяв на себя минимальные обязательства по удовлетворению общественных потребностей, в частности, ограничиваясь лишь представлением пенсий по старости и пособий по безработице.

Основоположники теории социального рыночного порядка, представляющие фрайбургскую экономическую школу неолиберализма, выступая за отказ вмешательства государства в экономику, тем не менеенастаивали на повышенной ответственности государства в социальной сфере.

Посткейнсианские модели равновесного экономического роста опираются на совершенно противоположные предпосылки, которые закономерно приводят к выводам, отличным от неоклассических. Факторы производства в данных моделях не являются субститутами, а цены остаются фиксированными.

Из теории Е. Домара следует, что существует равновесный темп роста, который гарантирует полное использование имеющихся в экономике производственных мощностей, и он тем выше, чем больше равновесная норма сбережений. Для поддержания заданного темпа экономического роста ежегодно необходимо осуществлять определенный объем вложений в экономику, от которого реальные планы инвесторов могут отставать. Поэтому равновесный рост оказывается в перспективе неустойчивым и требуется государственное регулирование посредством механизма бюджетно-налоговой политики. Мельник Е. Н. Основные подходы к исследованию налогов в теориях экономического роста и развития государства и регионов. // Вестник ВГУ, 2013. — № 1. — С. 23.

Дж. М. Кейнс одним из первых обосновал важность государственных инвестиций, которые за счет действия мультипликативного эффекта ведут к увеличению занятости и росту национального дохода, необходимости увеличения за счет бюджетных средств доходов и соответственно покупательной способности малообеспеченных слоев населения.

В экстремальные периоды государство должно выбирать приоритетные направления развития экономики и проводить соответствующее финансирование. Налоги при этом выступают инструментом не только балансирования бюджета, но и регулирования потребления и инвестиций.

Отводя государству ведущую роль, Дж.М. Кейнс обосновал тезис о возможности изменения налоговых ставок в зависимости от фазы цикла или темпов роста экономики. Мельник Е. Н. Основные подходы к исследованию налогов в теориях экономического роста и развития государства и регионов. // Вестник ВГУ, 2013. — № 1. — С. 23.

Особую роль налоги играют в теории общественных благ, в рамках которой была разработана теория эндогенного роста с общественными благами. Общественные блага или услуги обладают специфической особенностью — они не поддаются прямому количественному измерению в натуральной форме. Нельзя безошибочно определить, кто и в каком размере получает выгоды и кто должен покрывать издержки производства государственных услуг. Объем предоставленных обществу государственных услуг может быть определен только косвенно, через государственные расходы. В значительной степени именно налоги, уплачиваемые членами общества, создают основу для реализации государственных функций, направленных на удовлетворение общественных потребностей. Качество общественных благ и степень удовлетворения общественных потребностей отражают эффективность проводимой государством политики и влияют на оценку обществом целесообразности выбранной правительством налоговой политики.

Эффективность деятельности государства в сфере налогообложения зависит от того, насколько уровень налоговых изъятий соответствует реальным потребностям общества в услугах государства.

В теориях обмена, зародившихся в эпоху Средневековья, налоговые отношения рассматривались как отношения обмена, носящие возмездный, а главное эквивалентный характер, что идет вразрез со многими современными представлениями о сущности налогов. На самом деле любое государство в чем-то несовершенно, поэтому часть бюджетных средств расходуется неэффективно, кроме того, на него возложены общенациональные функции, которые воздействуют на отдельно взятого налогоплательщика лишь опосредованно. Поэтому в наше время можно говорить только об условной коллективной эквивалентности.

В модели нобелевских лауреатов Дж. Бреннана и Дж. Бьюкенена государство учреждается и функционирует на основе конституционного договора, заключаемого с потенциальными налогоплательщиками-бенефициарами. Для его заключения, по мнению ученых, обязательным условием является соглашение об использовании налоговых доходов на финансирование тех благ и услуг, которые нельзя удовлетворить в частном порядке. Законодательные ограничения налоговой базы и налоговых ставок в идеале должны позволить обеспечить некий эффективный набор общественных благ и услуг. В то же время существует опасность допуска государства к инструментам налоговой политики, которые могут привести к превышению или занижению бюджетами данных требований, усиления политической силы чиновников и угрозы возникновения государства Левиафана. Таким образом, государство несет ответственность за реализацию общественного предназначения налогов в конкретной налоговой системе.

В теории эндогенного роста с общественными благами Р. Барро государственная политика оказывает двойственное влияние на сбалансированный экономический рост: отрицательный эффект на предельный продукт капитала (в итоге на объем выпуска) и положительный эффект, связанный с тем, что за счет налогов формируется бюджет и финансируются общественные блага.

Чем ниже налоговая ставка и чем больше предпринимателей получают выгоды от общественных благ, тем выше положительный эффект от налогообложения. Эмпирические исследования воздействия общественных благ показали возможность позитивного влияния государственной деятельности там, где эти блага действительно необходимы.

В дальнейшем данная модель была расширена и дополнена, в частности, были разработаны модификации модели с конкурирующими общественными благами и распределением среди производителей, а также голосованием налогоплательщиков.

В рамках теорий кумулятивного роста, появление которых связано с воздействием кейнсианской парадигмы, налоги рассматриваются как один из косвенных факторов социально-экономического развития регионов. С налоговой точки зрения реализация государственной политики, нацеленной на стимулирование регионального развития, включает в себя формирование благоприятных условий налогообложения для развития и поддержки «полюсов» или «точек роста».

В то же время реализация подхода, направленного на поддержку регионов — полюсов роста национальной экономики, скрывает в себе определенную опасность, связанную с усилением отставания остальных регионов и нарастанием социальной напряженности. Данную точку зрения поддерживает, в частности, Р. А. Кадиева. Она считает, что «риски реализации принципа поляризованного развития отдельных регионов-лидеров весьма существенны по причине действия объективных факторов». Кадиева Р. А. Налоговое регулирование социально-экономической активности регионов как фактор стимулирования политики занятости: автореф. дис. … канд. экон. наук / Р. А. Кадиева. — Махачкала, 2012. — С. 23

Имеются в виду, прежде всего, проблемы, накопленные в регионах за годы реформ и кризисов, различные стартовые позиции, а также финансовые трудности, испытываемые сегодня регионами, значительно отстающими в развитии. Проводимая государством налоговая политика становится фактором, создающим дополнительные ограничения в реализации стратегий, нацеленных на обеспечение экономического роста, основанного на качественных улучшениях, преодоление накопившихся проблем и улучшение условий жизни населения.

Многие современные ученые посвящают свои работы исследованию налогового стимулирования инновационной деятельности. Полежарова Л. В. Изменения механизма налогообложения прибыли в свете поставленных задач инновационного развития экономики // Финансы, 2012. — № 2. — С. 37; Тюпакова Н. Н. Налоговый механизм как фактор развития инновационной деятельности экономики // Региональная экономика: теория и практика, 2011. — № 14. — С. 26; Дадашев А. З. Совершенствование налоговой политики при переходе к инновационному типу экономического развития // Финансы, 2009. — № 6. — С. 39.

Роль налогов в поддержке инновационной деятельности состоит в стимулировании спроса на инновации и результаты научных исследований и опытно-конструкторских работ, устранении препятствий для их внедрения в производственные процессы и создании благоприятных условий для формирования устойчивых научно-производственных связей и кластеров.

В настоящее время широкое распространение получила концепция устойчивого развития, в основу которой положен экологический императив. Реализация устойчивого развития предполагает выбор инновационной парадигмы в контексте гармонизации общества, человека и природы всех типов общественных отношений — экологических, социальных, политических, экономических, в том числе налоговых отношений.

Мировой опыт убедительно доказывает, что проблема высокой зависимости бюджета от налогов на добычу полезных ископаемых является фактором, тормозящим социально-экономическое развитие регионов. В этом случае рост налоговых доходов бюджета напрямую зависит от увеличения объемов добычи природных ископаемых, что, в свою очередь, приводит к истощению природных ресурсов и ухудшению экологической обстановки.

Представитель Кембриджской неоклассической школы А. С. Пигу одним из первых рассматривал налоги как способ борьбы с загрязнением окружающей среды в рамках теории внешних эффектов. Существуют два типа внешних эффектов: положительные, связанные с внешними затратами, и отрицательные, связанные с внешними выгодами.

Внешние эффекты являются причиной неэффективного распределения ресурсов в экономике. Их появление связано с различиями в оценке затрат и выгод, учитывающей частные и общественные интересы. Для того чтобы устранить данные различия, в отношении отрицательных внешних эффектов вводится корректирующий налог (налог Пигу), а в отношении положительных — предоставляются субсидии. Налог Пигу должен взиматься в размере, равном предельному ущербу экономических субъектов, пострадавших от действия внешних эффектов.

Данный подход, несмотря на трудности в измерении предельного ущерба, получил широкое распространение как инструмент экологической политики.

В качестве инструмента обеспечения устойчивого развития экономики и защиты окружающей среды налоги рассматриваются и в работах современных отечественных экономистов, в частности, в исследовании Р. Веcсели и М. Бегака. Весели Р. Практика экологического налогообложения // Налоговая политика и практика, 2011. — № 11 — С. 83−88.Ученые оперируют понятием экологического налога, налоговой базой которого является физический объект или его стоимостная оценка, оказывающие отрицательное воздействие на окружающую среду. К налогам такого вида относятся платежи за загрязнение, энергетические и транспортные налоги, платежи за использование природных ресурсов.