Аудит расчетов с бюджетом на предприятии на ОАО ЛГОК

Всего выделяют два метода аудита расчетов с бюджетом:

1. Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами путем определения уровня существенности оборотов.

Данный метод лучше всего применять при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством. 10].

Основные этапы применения метода.

• 1. Определение уровня существенности ошибки.
• 2. Анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени.
• 3. Анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых суммы начисленных и уплаченных налогов наибольшие.
• 4. Для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств.
• 5. Для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки.
• 6. В случае не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу за отчетный период по соответствующим жураналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период.
• 7. Проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе. Использование метода анализа бухгалтерских счетов рассматривается на примере налога на прибыль.

С 2000 г. Приказами Минфина (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» и Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99») утверждены новые положения по бухгалтерскому учету о доходах и расходах организации, которые еще больше приблизили российский учет к международным стандартам учета, уменьшили разницу между налоговым и бухгалтерским учетами и ввели более четкие определения, позволяющие избежать двойного толкования других нормативных актов, где эти понятия используются.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы.

После того как определены доходы и расходы, необходимо определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, подлежащая соответствующей корректировке в соответствии с действующим законодательством. Учитывая особенности определения доходов и расходов предприятия, валовую прибыль можно определить как сумму прибылей (убытков) от обычных видов деятельности, доходов от операционных и внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Именно валовая прибыль предприятия объект для определения уровня существенности ошибки.

Существуют два основных метода определения уровня существенности ошибки:

1) оценочный (интуитивный) метод — наиболее широко применяется в настоящее время российскими аудиторами. Аудиторы определяют уровень существенности ошибки на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

В мировой практике широко применяется факторная модель аудиторского риска:

АР = НР х КР х ДР, где:

АР — аудиторский риск;

НР — наследственный (присущий) риск ;

КР — риск контроля;

ДР — детекционный риск.

Если аудиторский риск невысок, необходимо проверить большое количество информации.

Из полученного аудиторского риска делаем вывод об уровне материальности.

Материальность — предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей в заблуждение.

После определения уровня существенности, можно приступать к анализу дебета и кредита счета 80 (99) «Прибыли и убытки» для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данному счету, для дальнейшего анализа. 11].

Налоговый аудитор анализирует предоставленные ему журналы ордера № 15 по каждому дебетовому/кредитовому обороту счета 80 (99).

Прибыли (убытки), полученные от обычных видов деятельности, являются наиболее существенными оборотами при проведении аудита налога на прибыль.

Для этого необходим полный анализ: реализует компания и соответствует ли это ее уставной деятельности; как рассчитывается себестоимость реализуемой продукции и соответствует ли это учетной политике компании; все ли затраты включаются в себестоимость продукции или есть такие, которые подлежат соответствующей корректировке при расчете налога на прибыль; если образовался убыток, то являются ли цены, по которым реализовывалась продукция, рыночными и подтверждены ли они из официальных источников информации?

Аудитор выборочно проверяет наиболее существенные статьи прибылей и убытков от операционных и внереализационных операций. В конце отчета аудитор может предложить разработать для клиента различные схемы по минимизации налоговых платежей с учетом специфики бизнеса клиента.

2. Метод анализа налоговых деклараций.

Данный метод используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т. е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.

Основные этапы применения метода.

• 1. Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц.
• 2. Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета.
• 3. Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.
• 4. Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными налоговых декларациях.
• 5. Выяснить причины расхождения.
• 6. Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц.
• 7. Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.

Следует сказать, что рассматриваемое предприятие ОАО ЛГОК в соответствии со статьей 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. № 307 -ФЗ подлежит ежегодному обязательному аудиту, что непосредственно закреплено в статье 15.3 параграфа 15 Устава организации. (Приложение 2).

Таким образом, при аудите расчетов с бюджетом на ОАО ЛГОК для анализа (проверки правильности) налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль, необходимо определить периодичность предоставления налоговых деклараций и сроки перечисления платежей в соответствующий бюджет. Данная часть аудита расчетов с бюджетом является очень важной, так как в случае непредставления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный законодательством о налогах и сборах срок к нему применяются меры ответственности, предусмотренные НК РФ и КоАП РФ.

В соответствии с п. 1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. 12].

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета: на бумажных носителях (лично или через уполномоченного представителя либо путем почтового отправления с описью вложения); в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях). Порядок уплаты некоторых налогов предусматривает наличие отчетных периодов, по истечении которых уплачиваются авансовые платежи. Как раз данная система была введена на ОАО ЛГОК в соответствии с Уведомлением о переходе на ежемесячную уплату налога в сумме фактической прибыли по 224-ФЗ на 4 квартал 2008 г. В таких случаях, данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей отражаются налогоплательщиком в расчете по авансовым платежам. В соответствии с п. 1 ст.80 НК РФ расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных Кодексом применительно к конкретному налогу. Согласно учетной политике ОАО ЛГОК (для целей налогообложения) по налогу на прибыль предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа, за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей (т.к. в соответствии с п. 2 ст.285 НК отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года). 13]Расчет по авансовым платежам не является налоговой декларацией.

Согласно ст. 289 НК налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации.

По налогу на добавленную стоимость согласно ст. 163 НК РФ налоговым и отчетным периодом установлен квартал. В соответствии с п. 1 ст.174 НК РФ уплата НДС на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В ходе анализа проводится визуальный контроль налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на наличие ряда обязательных реквизитов, а именно:

• — полного наименования налогоплательщика;
• — ИНН налогоплательщика;
• — кода причины постановки на учет;
• — периода, за который представляются налоговые декларации и бухгалтерская отчетность;
• — подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя.

В случае отсутствия в представленных налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности какого-либо из вышеуказанных реквизитов следует предупредить налогоплательщика об этом и предложить внести необходимые изменения.

Таким образом, проанализировав налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность ОАО ЛГОК убедились в том, что все обязательные реквизиты в документах соблюдены должным образом.

При проверке мы установили, что все сроки предоставления деклараций соблюдены. По налогу на прибыль декларации были представлены соответственно: 21.03.07 г., 24.03.08 г., 13.03.09 г. Соблюдены также и сроки представления по НДС: 19.01.07 г., 10.01.08 г., 17.01.09 г.

Следующим этапом проверки для нас является проверка правильности расчетов по налогам, которые уплачивает данная организация: непосредственно коснемся налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Анализ расчетов по налогу на добавленную стоимость приведен в таблице 2, которая составлена на основании налоговых деклараций по данному налогу. Так как производится анализ за 1 полугодие (а, как известно, сумма НДС рассчитывается поквартально), то суммы НДС, приведенные в таблице, представляют сложение сумм НДС за 2 квартала.

По данным, видно, что в 2011 году поступления НДС снизились на 32,7%, так как темп роста сумм вычетов (15,51%) превышает темп роста НДС, начисленного по всем налогооблагаемым объектам (1,75%). В свою очередь, в 2012 году сумма НДС к уплате возросла на 4,04% вследствие того, что темп снижения НДС, начисленного по всем налогооблагаемым объектам по показателям ниже темпа снижения суммы вычетов по тем же объектам. В целом, на отрицательную динамику НДС, начисленного к уплате, повлияло резкое снижение налогооблагаемой базы. Так, по крупнейшему налогоплательщику (имеющему значительный удельный вес показателей, влияющих на уровень НДС, начисленный к уплате) ОАО ЛГОК в 4 квартале 2011 года одновременно со снижением вдвое отпускных цен на продукцию, увеличились затраты на капитальное строительство. Также в условиях снижения объемов реализации (налогооблагаемых объектов) по дочерним предприятиям ОАО «Лебгок» (в т.ч. ОАО ЛГОК был введен режим экономии, в том числе относительно приобретения материальных ресурсов. Политика экономии затрат на приобретение материальных ценностей привела в свою очередь к снижению удельного веса вычетов на 1 рубль начисленного НДС.

Далее рассмотрим поступления налога на прибыль. Анализ данных за первые полугодия 2010 — 2012гг. представлен в таблице 3, составленной на основании налоговых деклараций по налогу на прибыль. Суммы налога на прибыль определяются нарастающим итогом с начала отчетного года, поэтому берем данные налоговой декларации за 6 месяцев.

Анализ показал, что размер поступлений в федеральный бюджет по налогу на прибыль в 2011 году в сравнении с 2010 годом снизился почти на 67%, а в областной — также снизился на 68%.

Что же касается 2012 года, то по ОАО ЛГОК в данном периоде сложилась отрицательная динамика налоговой базы, так как сумма расходов превысила сумму выручки от реализации. Эти показатели были взяты из источников: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, за первое полугодие 2012 г. по сравнению с соответствующим периодом прошлого года опережение темпа снижения выручки (55,6%) над темпом снижения затрат (61,6%) при увеличении доли коммерческих и управленческих расходов в расчете на 1 рубль выручки от реализации в 1,5 раза (2009г. — 18,9 коп. на 1 руб., 2008 г. — 13,1 коп. на 1 руб.) послужило причиной полученного убытка в сумме 9491 тыс. руб. (в 2008 г. прибыль составила 2530 тыс. руб.).