Порядок проведения аудиторской проверки и аудиторское заключение

Порядок проведения аудиторской проверки

Важнейшим этапом аудита является аудиторская проверка деятельности предприятия, включающая в себя планирование, сбор и анализ информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит финансовой отчетности, бухгалтерского баланса, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Главные принципы планирования: компетентность, непрерывность, оптимальность [9; c. 6].

Если проверка предприятия осуществляется впервые, следует вначале внимательно изучить учредительные документы, устав предприятия, характер и содержание его уставной деятельности. Затем нужно сравнить деятельность предприятия с той, которая предусмотрена учредительными документами или уставом, и выявить отклонения и нарушения, если они имеют место.

Если на предприятии проводится аудиторская проверка повторно одной и той же фирмой и характер его уставной деятельности не претерпел изменений, аудит начинается с анализа показателей годового отчета и предварительной оценки полноты и правильности составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности [10;c. 28].

При проверке первичной документации и записей в учетных регистрах аудитор должен исходить из следующих требований:

• 1) полнота учета; проверяя формирование и расчет отдельных показателей, например, прибыли ли себестоимости, аудитор должен исходить из того, все ли расходы учтены в составе затрат на производство продукции или в составе внереализационных расходов из всей совокупности хозяйственных операции;
• 2) объективность; аудитор, проверяя активы, должен быть уверен, что приведенные в балансе статьи отражают действительное наличие производственных запасов, реальное состояние дебиторской задолженности и т. д.;
• 3) точность записей; она означает, что аудитор должен проверять правильность записей хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, так как от этого зависит точность формирования показателей баланса, финансовой отчетности и др.;
• 4) верность стоимостных оценок, которая в значительной степени влияет на размер активов и пассивов предприятия. Оценка хозяйственных средств часто определяется субъективными факторами, поэтому аудитор должен строить свою работу с учетом требований верности стоимостных оценок активов и пассивов баланса в соответствии с действующими положениями и указаниями по ведению бухгалтерского учета;
• 5) соблюдение границ учетного периода; в практической деятельности аудитор должен строить свою работу таким образом, чтобы быть уверенным в том, что доходы и расходы предприятия правильно разграничены между учетно-отчетными периодами (например, расходы, произведенные в отчетном периоде, относятся к будущим отчетным периодам однако относятся к будущим отчетным периодам);
• 6) открытость сведений; выполнение этого требования означает, что аудитор не должен сомневаться в том, что отдельные хозяйственные операции (например, доходы и расходы от внереализационных операций) не отражены на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах.
• 7) Соблюдение прав и обязательств; аудитор должен выяснить, отражены ли на счетах бухгалтерского учета и в балансе все юридически оформленные в отчетном периоде финансовые и расчетные взаимоотношения предприятия (например, расчеты по векселям, по авансам выданным или полученными др.).

При аудите основное внимание уделяется проверке правильности формирования, учета и исчисления показателей себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли. По материальным и трудовым затратам нужно проверить документальную обоснованность записей в учетных регистрах, правильность составления первичных документов, законность и реальность отраженных в них хозяйственно-финансовых операций. Большую роль играет проверка правильности списания затрат на конкретные объекты их учета, обоснованности распределения косвенных расходов и точности исчисления себестоимости отдельных видов продукции.

Сплошной проверке необходимо подвергнуть все денежные и расчетные документы, а также авансовые отчеты подотчетных лиц. Документы по учету материальных ценностей и по расчетам с рабочими и служащими по оплате труда можно проанализировать выборочно.

При проверке прибыли следует изучить, соблюдается ли действующий порядок формирования и распределения балансовой прибыли, исчисленной с учетом внереализационных доходов и расходов, правильность и своевременность платежей в бюджет из прибыли и отчислений от прибыли в различные фонды и резервы. Проверяется также обоснованность распределения суммы прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, между учредителями и акционерами.

Проверяя достоверность показателей финансовой отчетности нужно сопоставить данные финансовых отчетов, бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета. Для окончательного получения выводов о достоверности или недостоверности показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса во внимание принимаются выявленные отклонения в учете, факты неотражения или отражения в учете в искаженном виде отдельных хозяйственный операций.

Отдельно следует изучить внешнеэкономическую деятельность предприятия: её правовые основы, структуру экспорта и импорта, законность осуществления экспортно-импортных операций и расчетов, правильность исчисления прибыли и убытков от внешнеэкономической деятельности, законность и достоверность операций с иностранной валютой.

Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству предприятия предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены искажения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, явившиеся результатом обмана или ошибки.

Обман — это преднамеренное искажение финансовой информации одним или более лицами из состава руководства, служащих предприятия. Обман, как правило, предусматривает: манипуляцию, фальсификацию или изменение записей и документов; преднамеренно неправильное отнесение в активы различных статей; отражение операций без указания их содержания; неверное применение принятых на предприятиях или действующих в соответствии с положениями по ведению бухгалтерского учета учетных решений (учетных процедур).

Ошибкой считаются непреднамеренные искажения в финансовой информации. Они могут возникнуть ввиду арифметических или грамматических ошибок в записях учетных данных недосмотра или неправильного представления фактов; неправильного применения учетных процедур (решений).

Аудитор должен поставить в известность руководство предприятия о выявленных фактах обмана или ошибках и рекомендовать ему исправить недостоверную информацию. В этом случае при оценке достоверности финансовой отчетности и бухгалтерского баланса он должен принять во внимание всю неисправленную недостоверную информацию.