Принципы формирования элементов отчетности по МСФО

Целью отчетности, подготовленной на основе международных стандартов, является достоверное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Порядок представления отчетности в Международных стандартах финансовой отчетности регулируется несколькими стандартами8.

Базовые требования по оформлению финансовой отчетности описывает МСФО (IAS) 1, который применяется как к отдельной, так и к консолидированной финансовой отчетности.

При подготовке финансовой отчетности компании должны обеспечить уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию. Дополнительно раскрываемая информация к отчетности необходима в случаях, когда соблюдения соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты.

Основные принципы финансовой отчетности по МСФО:

Ї принцип непрерывности, который предполагает подготовку отчетности в условиях, когда руководство не намерено прекращать деятельность компании в обозримом будущем, а также наличие условий для непрерывного осуществления компанией своей деятельности. При этом обозримым будущим считается срок, составляющий не менее 12 месяцев после окончания отчетного периода;

Ї принцип начисления, который означает признание элементов отчетности (доходов, расходов, активов, обязательств, капитала) исходя из их соответствия определениям, приведенным в Принципах МСФО, а не по факту их оплаты или наличия первичных документов.

Принцип начисления лежит в основе подготовки всех форм финансовой отчетности, кроме отчета о движении денежных средств (МСФО (IAS) 7).

Финансовая отчетность предприятий должна оформляться с учетом обособленного представления существенных ее статей без взаимозачетов активов и обязательств, доходов и расходов, если только это не требуется или не разрешено в соответствии с требованиями отдельных стандартов МСФО.

Взаимозачетом не считается, например, оценка запасов за минусом оценочных резервов на устаревание запасов или дебиторской задолженности за вычетом резервов по сомнительным долгам.

Сроки отчетности Компания должна готовить годовую отчетность и может по своему усмотрению оформлять финансовую отчетность на промежуточные даты, применяя для этого международный стандарт IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Период отчетности по МСФО:

Ї как минимум один раз в год;

Ї может быть не ограничен календарным годом, т. е. быть меньше года;

Ї может быть как операционный цикл деятельности компании, который, в свою очередь, может быть короче или длиннее, чем один календарный период.

Основные требования к группировке статей в балансе:

Ї обособленное представление краткосрочных10 и долгосрочных активов и обязательств11;

Ї группировка статей в порядке ликвидности.

При наличии в отчетном периоде операций, связанных с реклассификацией статей обязательств и капитала (например, в связи с использованием сложных финансовых инструментов), необходимо раскрыть сумму, реклассифицированную из состава одной категории в состав другой категории, сроки и причину такой реклассификации.

Требования к оформлению отчета о совокупной прибыли.

(о прибылях и убытках) Минимальный перечень статей, которые должны быть представлены в отчете: выручка, финансовые расходы, расход по налогу, прибыль или убыток, а также информация о прибыли и убытках, полученных компанией в отчетном периоде за счет изменения статей капитала (прочая совокупная прибыль).

При анализе доходов и расходов компании следует исходить из фактора существенности, а также характера и функции статей доходов и расходов.

Допускается группировка расходов, влияющих на прибыль/убыток компании, по их характеру (амортизация, себестоимость запасов, заработная плата, транспортные расходы, затраты на рекламу и др.) либо по функциям (например, себестоимость продаж, административные расходы, сбытовые, финансовые). Если предприятие классифицирует свои расходы по их функциям, оно должно раскрывать дополнительную информацию в пояснительных примечаниях о характере понесенных расходов.

В консолидированном отчете о совокупной прибыли должны быть отдельно представлены: доля в прибыли ассоциированных компаний, учитываемых по методу долевого участия, доля неконтролирующих акционеров, доля материнской компании в прибыли за период.

Содержание примечаний к отчетности Целью пояснительных примечаний к отчетности является представление информации об основе подготовки финансовой отчетности и используемой учетной политике, в частности:

Ї информации о допущениях, влияющих на расчетные оценки отдельных статей на конец отчетного периода, и прогноза на будущее с учетом допущений, которые заключают в себе значительный риск корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в следующем финансовом периоде;

Ї информации об условных фактах хозяйственной деятельности, операциях со связанными сторонами, событиях после отчетной даты, а также об операционных сегментах, о прибыли на акцию;

Ї информации, позволяющей пользователям финансовой отчетности оценивать цели, политику и процессы предприятия в области управления капиталом, а также суммы объявленных до отчетной даты дивидендов, не признанных в отчетности в качестве распределения прибыли.

Пояснительные примечания должны оформляться в последовательности, которая бы способствовала пониманию финансовой отчетности и сопоставлению ее с финансовой отчетностью других предприятий.