Особенности начисления и учета амортизации и ремонта основных средств

В процессе кругооборота основных средств, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на продукцию.

Отсюда амортизация следует рассматривать как процесс перенесения стоимости объектов основных средств или их части на стоимость вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг, который включает в себя: распределение рациональным способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них; систематическое включение амортизационных отчислений — относящихся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов — в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы.

Амортизация основных средств на ООО «Оникс» начисляется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденное Минфином РФ (в ред. от 24.12.2010 N 186н) Объектами начисления амортизации в соответствии с ПБУ 6/01 о порядке начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, предоставляемые организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных владений [12, c.52].

К амортизируемым основным средствам ООО «Оникс» в соответствии с ПБУ 6/01 относятся следующие объекты: здание; транспортные средства; вычислительная техника и оргтехника; хозяйственный инвентарь.

Для начисления амортизации каждой организацией должно быть определена амортизируемая стоимость, выбран способ начисления амортизации, установлены нормативные сроки службы и сроки полезного использования.

Амортизируемой стоимостью согласно ПБУ 6/01 представляет собой стоимость, от величин которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Срок полезного использования — ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности организации.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизационная стоимость списывается по объектам ОС, используемым в предпринимательской деятельности, на издержки производства в течение срока их полезного использования; по объектам ОС, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, начисление амортизации осуществляется за счёт собственных источников в течение нормативного срока службы объекта основных средств.

В ООО «Оникс» по объектам основных средств (здания, сооружения) применяется линейный способ.

Линейный способ начисления амортизации представляет собой равномерное по годам (по отношению к первоначальной стоимости) распределение амортизируемой стоимости объекта в течение нормативного срока службы или срока полезного использования.

Немаловажным звеном все работы по начислению амортизации основных средств является определение норм амортизации основных средств и расчет амортизационной стоимости.

Основным принципом действующей амортизационной политики является распределение стоимости основных средств (т.е. возмещение затрат, которые осуществила организация по их приобретению, строительству и т. д.) на установленный срок амортизации (срок полезного использования — для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы — для объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности) или ресурс объекта.

При линейном и нелинейном способах начисления амортизации амортизируемая стоимость распределяется на срок амортизации (срок полезного использования — для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы — для объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности).

Таким образом, амортизируемая стоимость, которую необходимо распределить на срок амортизации, принимается за 100%, а норма амортизации (доля этой амортизируемой стоимости, выраженная в процентах) рассчитывается следующим образом:

где — амортизируемая стоимость;

— годовая линейна норма амортизации, выраженная в процентах;

— срок амортизации (лет, месяцев).

При линейном способе начисления амортизации в расчете суммы амортизации участвуют две величины:

амортизируемая стоимость;

годовая (месячная) норма амортизации (в %), которая рассчитывается следующим образом:

Годовая сумма амортизации = Амортизируемая стоимость х Годовая норма (в %);

Месячная сумма амортизации = Амортизируемая стоимость х Месячная норма (в %).

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится способами:

• а) линейным способом;
• б) способом уменьшаемого остатка;
• в) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• г) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
• д) ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечении их функционирования в пределах нормативного срока службы или продления нормативного срока службы следует периодически осуществлять их ремонт, проводить модернизацию и реконструкцию.

Ремонт — совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определенных техническими нормативными' правовыми актами, а также по предотвращению его дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик и ресурса.

Ремонт основных средств следует проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого организацией с учетом технических характеристик основных средств, а также условий их эксплуатации. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, капитальный и особо сложный ремонт некоторых объектов основных средств.

Капитальный ремонт осуществляется с целью восстановления ресурса зданий, инженерных и транспортных коммуникаций и сооружений с заменой (при необходимости) конструктивных элементов и систем инженерного оборудования. Под капитальным ремонтом основных средств подразумевается ремонт с периодичностью свыше одного года. При капитальном ремонте зданий и сооружений осуществляется смена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей и др.). Капитальный ремонт производится двумя способами — подрядным и хозяйственным.

Средний ремонт предполагает частичную разработку ремонтируемого агрегата и восстановление или замену части деталей. Если он производится с периодичностью свыше одного года, его считают как капитальный ремонт.

Текущий ремонт — это ремонт, осуществляемый с целью восстановления работоспособности конструктивных элементов и систем инженерного оборудования.

Он осуществляется с периодичностью меньше одного года, по плану или графику, разработанному на год в пределах утвержденных смет. В основном его производят хозяйственным способом, т. е. силами своих специальных ремонтных подразделений.

Расходы на проведение указанных видов ремонта основных средств всеми организациями (независимо от ведомственной подчиненности и организационно-правовых форм) включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг). На себестоимость продукции (работ, услуг) не относят затраты на проведение ремонтов зданий и сооружений, предназначенных для культурно-просветительной, физкультурно-оздоровительной работы, а списывают их за счет целевых поступлений и других собственных источников.

При формировании учетной политики можно выбрать один из нижеследующих вариантов учета затрат по проведению ремонта основных средств:

• 1. фактические затраты на ремонт относятся на себестоимость продукций, выполненных работ и оказанных услуг того отчетного периода, в котором проведены ремонтные работы;
• 2. создание ремонтного фонда для более равномерного распределения затрат на производство по периодам времени;

З. с использованием счета расхода будущих периодов. Данный метод может применяться, если организация не создает ремонтный фонд или резерв, а расходы на ремонт в начале года являются значительными.

В учетной политике ООО «Оникс» предусмотрено создание резервного фонда для учета затрат по проведения ремонта. Данное решение обосновано, т.к. предприятие специализировано по сборке, производству и реализации пусковых двигателей, редукторов, запасных частей к ним, электродов сварочных, деталей по кооперации.

Рисунок 3.1 — Виды восстановления основных средств.

Кроме того, завод осуществляет разработку, производство и реализацию на сторону средств автоматизаций и механизаций производства. Следовательно, возникают большие затраты на ремонт, которые целесообразно распределить на производство по периодам времени.

Рассмотрим данный метод учета затрат по ремонту основных средств более подробно.

Ремонтный фонд создается по утвержденным организацией нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств. Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Резерв на ремонт основных средств может также рассчитываться исходя из средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года. Порядок формирования резерва на ремонт должен быть закреплен в учетной политике.

Для отражения информации о формировании и использовании ремонтного фонда предназначен счет 96 «Резерв предстоящих расходов» .

Формирование резерва на ремонт отражается по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат и расходов на реализацию — на сумму отчислений в ремонтный фонд в бухгалтерском учете составляются следующие записи: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.; кредит счета 96 «Резерв предстоящих расходов» .

После завершения ремонтных работ и приемки отремонтированных объектов, если ремонт производится в собственной ремонтно-механической мастерской, расходы на ремонт списываются бухгалтерской проводкой: дебет счета 96; кредит счета 23 «Вспомогательные производства» .

Списание стоимости выполненных работ сторонней организацией отражается бухгалтерской записью: дебет счета 96, субсчет З «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание»; кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Затраты на ремонт основных средств оформляется соответствующими первичными документами по учету расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы, оказанные услуги и др. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизованных объектов основных средств (ф. КОС-3) [7, с.95−98].