Модели построения Отчета о прибылях и убытках, в России и международной практике

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определение которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составление Отчета о прибылях и убытках.

При отражение доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:

• — выручка от продажи продукции (работ, услуг);
• — себестоимость проданной продукции (работ, услуг);
• — проценты к получению и уплате;
• — доходы от участия в других организациях;
• — доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных для данной организации.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года.

Структура Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на четыре группы:

В I разделе показаны доходы и расходы по обычным видам деятельности, т. е. связанные с выполнением основной деятельности организации.

По строке 010 показана выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

По строке 020 отражена себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг покажет валовую прибыль, которая отражается по строке 029.

По ООО «Резерв» валовая прибыль равна 804,0 тыс. руб. (6528,0 — 5724,0).

Прибыль от продаж (строка 050) определяется как разность между валовой прибылью (строка 029) и коммерческими (строка 030), управленческими (строка 040) расходами.

На исследуемом предприятие прибыль от продаж составила 480,0 тыс. руб. (804,0 — 324,0).

II раздел. «Операционные доходы и расходы».

В этом разделе показаны операционные доходы и расходы с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов.

III раздел. «Внереализационные доходы и расходы».

В данном разделе отражены суммы внереализационных доходов и расходов. А по строке 130 рассчитывается прибыль (убыток) до налогообложения. Для этого необходимо к финансовому результату от продаж прибавить операционные и внереализованные доходы и вычесть операционные и внереализованные расходы.

По ООО «Резерв» прибыль до налогообложения составила 296,0 тыс. руб. (324,0 тыс. руб. — 8,0 тыс. руб. — 20,0 тыс. руб.).

По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи», отражается сумма налога на прибыль и других отчислений в бюджет и в другие внебюджетные фонды.

Ставка налога на прибыль составляет не более 24%, при этом прибыль (убыток) до налогообложения, отражаемая по строке 050 Отчета о прибылях и убытках, может не соответствовать сумме фактической налогооблагаемой прибыли.

По строке 160 показывается прибыль (убыток) от обычной деятельности, данный показатель определяется как разность между прибылью до налогообложения и налога на прибыль и иных обязательных платежей.

На исследуемом предприятие прибыль от обычной деятельности составила 226.0 тыс. руб. (296,0 тыс. руб. — 70,0 тыс. руб.).

IV раздел «Чрезвычайные доходы и расходы».

В данном разделе по строкам 170 — 180 отражаются страховые возмещения, компенсации, различные потери как результат последствий чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности.

По строке 190 данного раздела показывается чистая прибыль, которая получается путем прибавления к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.

При заполнении строк 050, 140, 160, 190 Отчета о прибылях и убытках, сумма убытка отражается со знаком минус.

К годовому Отчету о прибылях и убытках справочно приводятся дивиденды, приходящиеся на одну акцию отчетного периода и дивиденды на акцию в предыдущем периоде.

В отечественной практике содержание Отчета о прибылях и убытках в последние годы претерпело определенные изменения в сторону сближения с Международными стандартами финансовой отчетности.

Согласно Международных стандартов финансовой отчетности, отчет о прибылях и убытках должен выполнить как обязательные следующие статьи:

• — выручка;
• — прибыль от основной деятельности;
• — расходы по финансированию;
• — доля прибыли зависимых компаний и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия в капитале;
• — налоги;
• — прибыль или убыток от деятельности компании;
• — финансовый результат чрезвычайных обстоятельств;
• — доля меньшинства;
• — чистая прибыль или убыток.

В отечественной практике достигнутое значительное соответствие и в сопоставлением с Отчетом по счету прибылей и убытков, содержание которого определено Четвертой директивой ЕЭС (Европейский экономический союз).

Так, прибыль и затраты, не связанные с обычной деятельностью компании согласно ст. 29 данной Директивы показываются по статье «Экстраординарная прибыль и экстраординарные расходы». Причем в ст. 29 четко оговорено, что если упущенные показатели оказывают влияние на оценку результатов компании, то и степень этого влияния следует раскрывать в примечаниях к отчетности, в том числе и относящиеся к другому финансовому году. В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) эти показатели приводятся по статьям «Внереализационные доходы» (стр. 120), «Внереализационные расходы» (стр. 130), «Чрезвычайные доходы» (стр. 170), «Чрезвычайные расходы» (стр. 180).

Дополнительная информация должна включатся в Отчет о прибылях и убытках для обеспечения достоверной информации.