Оприходование материально-производственных запасов

Учетные операции по движению материальных ценностей должны быть оформлены с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а (с изм. доп.).

Согласно действующему порядку к учету принимаются первичные учетные документы, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России.

При отсутствии в альбомах унифицированных (типовых) форм организации могут разрабатывать и утверждать формы документов в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», при этом формы документов должны содержать обязательные для них реквизиты.

При аудите проверяются полнота и своевременность оприходования строительных материалов и других материальных ценностей.

В соответствии с действующим порядком поступление материальных ресурсов в строительно-монтажные организации происходит от поставщиков и организаций-заказчиков. При строительстве используются также строительные материалы заказчиков, передаваемые в качестве давальческих сырья и материалов.

В зависимости от источника поступления материалов производится соответствующее отражение этих операций в бухгалтерском учете строительно-монтажной организации.

В частности, при использовании подрядчиком материалов поставки заказчика (ст. 745 ГК РФ) следует проверить, приняты ли указанные материалы к учету у подрядчика в установленном порядке. На практике стоимость переданных материалов не оплачивается подрядчиком со своего расчетного счета, а удерживается заказчиком с подрядчика при расчетах за выполненные работы. При этом НДС исчисляется подрядчиком исходя из полной стоимости выполненных СМР, включая стоимость переданных заказчиком материалов. Суммы НДС по таким материалам принимаются к вычету у подрядчика на основании счетов-фактур, выписанных заказчиком, и соответствующих первичных документов при условии указания этих сумм отдельной строкой. Аналогично отражаются в учете операции по передаче (продаже) материалов от генподрядчика субподрядчику.

Довольно распространенным нарушением признается отражение подрядными организациями стоимости выполненных СМР за вычетом стоимости материалов поставки заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчиком ошибочно не приходуются, вследствие чего возникает возможность их бесконтрольного использования.

При передаче материалов заказчиком подрядчику на давальческих условиях (ст. 713 ГК РФ) оборотом, облагаемым НДС у строительно-монтажных организаций, считается стоимость работ по использованию этих материалов в производстве без стоимости самих материалов (п. 5 ст. 154 НК РФ). Следует также проверить, ведется ли организацией забалансовый учет давальческих строительных материалов на счете 003 «Материалы, принятые в переработку.

Учет строительных материалов осуществляется строительно-монтажными организациями на счете 10 «Материалы», субсчет I «Сырье и материалы». На счете 10, субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», учитывается стоимость строительных конструкций (деревянных, бетонных, железобетонных, металлических и др.) и деталей.

При аудите следует проверить полноту отнесения затрат, связанных с приобретением и заготовлением строительных материалов, на счет 10 «Материалы». Учетной политикой организации должен быть предусмотрен способ учета затрат с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования этих счетов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При аудите следует проверить, соответствует ли состав фактических расходов по заготовке и доставке материалов нормативному перечню, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н. Согласно п. 6 ПБУ 5/01, в состав фактических затрат на приобретение МПЗ включаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке до места их использования;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену материала, установленную договором;

начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением М ПЗ и произведены до даты их оприходования на складах организации;

затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в необходимых целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Кроме того, следует также проверить, не относились ли расходы по заготовлению материальных ценностей непосредственно по дебету счетов учета издержек производства (счета 20, 23, 25, 26), минуя счета учета МПЗ.