Методика отражения информации о запасах в отчетности организации

Согласно требованию Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [4], сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• — о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• — о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• — о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• — о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей (согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6]).

По строке 210 «Запасы» раздела II «Оборотные средства» показываются данные о стоимости принадлежащих организации материально-производственных запасов, о затратах в незавершенном производстве и расходах будущих периодов.

По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показывается стоимость имеющихся в организации сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, материалов, переданных в переработку, строительных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и т. п. Сумма, указываемая по этой строке, равна дебетовому сальдо счета 10 «Материалы», если организация ведет учет запасов по фактической себестоимости. Если организация ведет учет запасов по учетным ценам, то она рассчитывается следующим образом. Если фактическая себестоимость запасов выше учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а если ниже, то из дебетового сальдо счета 10 вычитается кредитовое сальдо вышеуказанного субсчета счета 16 [22, c. 561].

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражаются остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Таким образом, по данной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также стоимость незавершенных работ (услуг) [22, c. 562].

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» указывается стоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи. Показатель по этой строке определяется путем сложения остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», а также сложения (вычитания) дебетовых (кредитовых) остатков по субсчетам счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», по которым отражены отклонения стоимости товаров для перепродажи и готовой продукции организации. Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то из полученной суммы вычитается сальдо счета 42 «Торговая наценка».

По строке 215 «Товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Сумма, которая показывается по этой строке, равна дебетовому сальдо счета 45 «Товары отгруженные» [22, c. 563].

По строке 216 «Расходы будущих периодов» указывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Для обобщения информации о таких расходах предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Резерв, образованный под снижение стоимости материальных ценностей, в балансе не отражается. Материальные ценности, для которых создавались резервы под снижение стоимости, показываются в балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва. Если в организации резервы формировались для материальных ценностей, отражаемых по разным строкам баланса, то сальдо счета 14 надо распределить для уменьшения сумм соответствующих строк:

• — строки 211 — сырье и другие аналогичные ценности;
• — строки 214 — готовая продукция и товары для перепродажи [25].

Материально-производственные ценности, принятые на хранение или в переработку без оплаты и отражения соответствующей кредиторской задолженности, учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Выручка от продажи запасов (кроме готовой продукции) является операционным доходом и отражается в составе операционных доходов организации по строке 090 «Прочие операционные доходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Данная строка заполняется на основании кредитовых оборотов по субсчетам учета всех прочих операционных доходов субсчета 91/1 «Прочие доходы». Стоимость данных реализованных запасов включается в состав операционных расходов и отражается по строке 100 «Прочие операционные расходы» формы № 2. Исходной информацией для формирования данной строки является оборот по дебету по субсчетам учета всех прочих операционных расходов субсчета 91/2 «Прочие расходы».

Доходы от продажи готовой продукции есть выручка от продажи, величина которой показывается по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отчета. По данной строке отражаются кредитовые обороты счета 90 «Продажи» (субсчет учета выручки 90/1 «Выручка от продаж»). Себестоимость готовой продукции отражается в Отчете о прибылях и убытках по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», которая заполняется на основании дебетового оборота счета 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 43.

Данные о созданном резерве под снижение стоимости материальных ценностей отражаются в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Отчета о прибылях и убытках по строке 250 «Отчисления в оценочные резервы» [22, c. 557]. Кроме этого, информация о создаваемом резерве отражена в разделе 2 «Резервы» формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» в составе оценочных резервов [22, c. 661].

В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» в рамках оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» по текущей деятельности формируются данные о поступлении и расходовании денежных средств от продажи или приобретения материально-производственных запасов. На основании оборотов по дебету без учета корреспонденций со счетами 50, 51, 57, 71 в корреспонденции со счетом 62 «Покупатели и заказчики» в графе 3 строки 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» отражена сумма средств, поступающих от покупателей и заказчиков за реализованную готовую продукцию, товары, материалы, незавершенное производство за отчетный период. В графе 4 показываются данные за аналогичный период предыдущего года. На основании оборотов по кредиту без учета корреспонденции со счетами 50, 51, 57, 71 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по строке 150 формы № 4 показываются денежные средства, направленные на оплату приобретенных товарно-материальных ценностей.

Материальные запасы потребляются на производственные нужды, переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции. В форме № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу по строке 710 «Материальные затраты» раздела «Расходы по обычным видам деятельности» отражена сумма материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции.

По строке 765 раздела «Расходы по обычным видам деятельности» отражены изменения незавершенного производства. Данная величина должна равняться разнице между стоимостью незавершенного производства на конец и начало периода, отраженные по строке 213 бухгалтерского баланса. Изменения расходов будущих периодов (стр. 216), показываются по строке 766 формы № 5.

Наличие взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности позволяет дать высокую оценку ее достоверности [22, c. 561].

Все юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, составляют статистическую форму отчетности № 5З «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», утвержденную Постановлением ГК РФ по статистике № 117 от 31.12.2003 г. [22, c. 663]. Форма представляется по итогам за год и ежеквартально нарастающим итогом за период с начала года (за I квартал, I полугодие, 9 месяцев и год). По строке 04 отражается стоимость использованных в производстве материально-сырьевых ресурсов, учтенная в бухгалтерском учете на дебете счетов затрат 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов к счетам 10, 16.

Следовательно, информация о материально-производственных запасах предприятия должна отражаться в бухгалтерской отчетности предприятия, причем в бухгалтерском балансе содержится информация об остатках материалов по их видам. В отчете о прибылях и убытках содержится информация о реализации запасов. В отчете об изменениях капитала отражается размер созданных резервов под обесценение материальных ценностей. Форма 4 «Отчет о движении денежных средств» показывает сумму средств, полученную от продажи запасов, а также суммы, затраченные на приобретение запасов. Раздел 7 приложения к бухгалтерскому балансу содержит сведения о запасах, потребленных в процессе производства, а также об изменениях остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов. К бухгалтерской отчетности предъявляется требование взаимоувязки показателей, так как только в этом случае отчетность можно считать достоверной.