Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования

При недостаточности собственных средств предприятие может воспользоваться заемными средствами. К ним относятся кредиты банков и временно свободные средства других юридических лиц.

В соответствии с п. 2 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н, на СХПК «Родина» задолженность по полученным кредитам и займам разделять на: краткосрочную, срок погашения которой согласно условий договора не превышает 12 месяцев; долгосрочную, срок погашения которой согласно условий договора превышает 12 месяцев.

Указанную краткосрочную или долгосрочную задолженность разделять на: срочную, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке; просроченную, срок погашения которой истек согласно условиям договора.

В момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга осталось 365 дней долгосрочную задолженность не переводить в состав краткосрочной задолженности.

Заемные средства в зависимости от срока их погашения учитываются на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

Для синтетического и аналитического учета расчетов, осуществляемых на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть использованы журнал-ордер и ведомость аналитического учета.

Журнал-ордер открывают на месяц. Для учета операций по кредиту для каждого из счетов выделяется отдельный раздел. В разделе счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» записи делают на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов (заявлений на получение кредита, платежных поручений общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

Для учета операций, отражаемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», предназначен второй раздел журнала-ордера № 4-АПК. Записи делаются на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой и за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов (07, 08, 50, 51, 52, 55, 60 и другие).

Кредитовые обороты по счетам 66, 67, отраженные в журнале-ордере № 4-АПК, по окончании месяца сверяют с данными других журналов-ордеров и регистров, в том числе:

по 50 счету — с разделом дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК;

по счетам 51 и 52 — с разделом дебетовых оборотов журнала-ордера № 2-АПК;

по счету 55 — с данными ведомости № 25-АПК;

по счету 60 — с данными журнала-ордера формы № 6-АПК;

по счету 76 — с данными соответствующих разделов ведомости № 38-АПК и журнала-ордера № 8-АПК;

по счету 68 — с данными ведомости № 37-АПК, а по НДС — ведомости № 32-АПК;

по счетам 26, 43,44 — с данными советующих лицевых счетов (производственных отчетов) ведомости № 83-АПК;

по счету 69 — с данными ведомостей № 55-АПК и 56-АПК и так далее.

После сверки с другими регистрами кредитовые обороты счетов в целом по каждому счету и раздельно по суммам в разрезе корреспондирующих счетов переносят в Главную книгу.

Аналитический учет по счетам 66, 67 ведут в Ведомости аналитического учета кредитов и займов № 26-АПК. Ведомости открывают на год с использованием вкладных листов. Для каждого синтетического счета выделяют несколько страниц. Аналитический учет в пределах каждого синтетического счета ведут в разрезе видов кредитов (займов).

На каждый вид кредитов (займов) в пределах соответствующих синтетических счетов в ведомости выделяют страницу или несколько строк в зависимости от предполагаемого количества операций по поданному виду кредитов (займов).

В сельскохозяйственных организациях периодически возникает необходимость в проведении специальных профилактических мероприятий, обеспечивающих непрерывность процесса производства. Отличительной особенностью этих затрат является невозможность их оплаты отдельными сельскохозяйственными предприятиями. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначениями. Их не включают в себестоимость производимой продукции, а финансируют из различных целевых источников.

Для обобщения информации о движении средств, направленных для осуществления мероприятий целевого назначения, служит пассивный счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражают создание источников, по дебету — списание затрат.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и источникам их поступлений в ведомости № 70-АПК. Суммы полученного финансирования, используемые по прямому назначению в сроки, предусмотренные целевой программой, не увеличивают налогооблагаемую прибыль. На СХПК «Родина» целевые поступления отражают в бухгалтерском учете в разрезе каждого контрагента. В случае нецелевого использования всей суммы либо части поступления, указанные суммы считать налогооблагаемой базой по единому сельхозналогу.

Синтетический учет операций по счету 86 «Целевое финансирование» ведут в журнале-ордере № 12-АПК.

Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются на основании инвентаризации дебиторской задолженности его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. Учетной политикой СХПК «Родина» определено данный резерв не создавать, а дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которым срок исковой давности истек, относить на результаты хозяйственной деятельности.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для учета создаваемых резервов, в разрезе субсчетов: резерв расходов на ремонт (ремонтный фонд), резерв на отпуска, резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет, прочие резервы.

Для отражения операций по кредиту счета 96 и дебету корреспондирующих счетов отводится отдельная графа журнала-ордера № 10-АПК. На последней странице журнала-ордера № 10-АПК в таблице аналитических данных ведут аналитический учет по счету 96. Итоги оборотов в таблице аналитических данных равны оборотам счета 96 в журнале-ордере № 10-АПК. В свою очередь дебетовые обороты по счету 96 из журнала-ордера № 10-АПК в установленном порядке переносят в Главную книгу.