Методы проверок учетной политики организации

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми принимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, представляющие составить мнение обо всей проверяемой совокупности. Для определения выборки организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки. Обычно выборка должна быть репрезентативной (представительной). Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку. Сделать правильный вывод о свойствах всей проверяемой совокупности путем отбора из следующих способов выборки:

• 1. Случайный — может проводиться в таблицах случайных чисел;
• 2. Систематический — предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.
• 3. Комбинированный — представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Задачами проверки является необходимость удостоверения в соответствии учетной политики организации требованиям ПБУ 1/2008, в частности, наличии в учетной политике следующих моментов:

• а) рабочего плана счетов;
• б) форм первичных учетных документов, по которым Госкомстатом не установлены типовые формы;
• в) форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• г) порядка проведения инвентаризации активов и обязательств;
• д) методов оценки активов и обязательств;
• е) правил документооборота;
• ж) порядка контроля за хозяйственными операциями;
• — обеспечении учетной политикой установленных ПБУ 1/2008 принципов (полноты, своевременности, непротиворечивости, рациональности, приоритета содержания перед формой);
• — неизменности принципов учетной политики в течение отчетного периода;
• — полноте раскрытия в учетной политике избранных способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решения пользователем бухгалтерской отчетности (способ амортизации основных средств, оценка производственных запасов, оценка незавершенного производства, признание доходов и расходов малыми предприятиями и т. д.)

В стадии проверки включаются:

• 1. Стадия планирования — состоит из:
  • — сбор сведений о клиенте;
  • — информация и правовые обязательства клиента;
  • — составление плана, программы на проведение проверки;
  • — график работы.
• 2. Стадия проведения аудиторской проверки, в ходе которой:
  • — выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по бухгалтерским счетам;
  • — оформляются рабочие документы аудита по результатам выполнения аудиторских процедур и собранных аудиторских доказательств.
• 3. Стадия подведения итогов аудита, на которой:
  • — оценивают полноту проведения аудита;
  • — оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений;
  • — составляют письменную информацию по результатам проверки для экономического субъекта;
  • — обсуждают с руководством экономического субъекта ошибки и замечания и получают от экономического субъекта протокол внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность по обнаруженным ошибкам;
  • — после исправления бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта оформляется новый вариант письменной информации руководству экономического субъекта;
• 4. Стадия формирования окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, на которой:
  • — оформляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности;
  • — выдаются рекомендации о совершенствовании системы бухгалтерского учета;
  • — обсуждаются с руководством экономического субъекта результаты проверки и возможность выполнения рекомендаций.

В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 8 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Существенность — это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и так далее, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями. При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной.

Уровень существенности принимается во внимание на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема аудиторских процедур, а так же на этапе завершения аудита при оценке искажений достоверности бухгалтерской отчетности.

При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности. (Стандарт «Существенность и аудиторский риск»).

Различают три основных уровня материальности ошибок и пропусков:

• 1 уровень — суммы ошибок и пропусков так малы, что не могут повлиять на решение пользователя информации. Они считаются несущественными (нематериальными).
• 2 уровень — материальные ошибки и пропуски влияют на принятие решений пользователем, но в целом внешняя отчетность реальна.
• 3 уровень — ошибки и пропуски, ставящие под сомнение достоверность бухгалтерские отчетности.

В этом случае аудитор выносит отрицательное аудиторское заключение.