Учет отпуска и использования материалов в производстве

Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей — одна из важных задач бухгалтерского учета.

Материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты списываются в следующих случаях:

• -при передаче их в основное, вспомогательное производство;
• -при использовании их в непроизводственной сфере;
• -в результате продажи излишних материальных ценностей;
• -при безвозмездной передаче юридическим и физическим лицам;
• -при передаче в счет вкладов в уставные фонды других предприятий;
• -в результате возникших стихийных бедствий;
• -при недостаче, порче, хищениях;
• -при обнаружении брака в производстве и т. д.

Приобретенные материалы предприятие расходует прежде всего на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели: содержание и ремонт оборудования, помещений; канцелярские и другие цели. В связи с этим на основании первичных документов расход материалов оформляется в зависимости от направления затрат следующей корреспонденцией счетов:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — при расходе на выработку продукции (работ, услуг) цехами основного производства;

К-т сч. 10 «Материалы» 473 909 586;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — при расходе на выработку продукции, работ, услуг во вспомогательных производствах, заказов по освоению новых видов изделий, изготовление экспериментальных образцов технологической оснастки К-т сч. 10 «Материалы» 85 455 106;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» — при расходе на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, производственных цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды;

К-т сч. 10 «Материалы» 137 126 103;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — при расходе на общехозяйственные нужды;

К-т сч. 10 «Материалы» 2 352 210;

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» — при расходе на исправление производственного брака;

К-т сч. 10 «Материалы» 939 192;

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при расходе непромышленными хозяйствами (ЖКХ, детские учреждения, подсобное сельское хозяйство, научно-исследовательские и конструкторские подразделения и т. п.);

К-т сч. 10 «Материалы» 145 200.

Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» — на освоение новых производств, установок и агрегатов; неравномерно производимый в течение года ремонт или на непредвиденные ремонты основных средств (если не создается ремонтный фонд), когда работы выполнялись неремонтными цехами;

К-т сч. 10 «Материалы» 34 600 (сумма условная, так как за отчетный период данные расходы не производились);

Д-т сч. 43 «Коммерческие расходы» — на расход, связанный с упаковкой готовой продукции за счет поставщика и др.

К-т сч. 10 «Материалы» 12 000 (сумма условная, так как за отчетный период данные расходы не производились).

В бухгалтерии РУП «Минский завод шестерен», ведется аналитический и синтетический учет расхода материалов в производство. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др. [29, с.74−76].

На предприятии используется сортовой способ учета. Сортовой способ учета материалов предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции поступления и расхода материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов, тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу составляют сортовые количественно-суммовые ведомости расхода материалов по шифрам затрат, в которых указывается код затрат, номер документа, номенклатурный номер материала, количество отпущенного материала, его цена и сумма.

На основании этой ведомости и «Ведомости прихода материальных ценностей» составляется «Оборотная ведомость движения материальных ценностей». В ней указывается остаток на начало месяца по каждому наименованию материала (это остаток на конец месяца за предыдущий отчетный период), приход данного материала за месяц и его расход и остаток на конец месяца в количественном и суммовом выражении. Она так же составляется по каждому складу в отдельности. Например, на начало месяца на складе 82 имелось 5,5 тонн стали 40 ф80 на сумму 2 194 824,5 тыс. руб. За месяц приход данной стали составил 19,095 тонн на сумму 7 772 428,8 тыс. руб., а расход 5,5 тонн на сумму 2 194 824,5 тыс. руб. Таким образом на конец месяца на складе № 82 осталось 19,095 тонн данного материала на сумму 7 772 428,8 тыс. руб. В целом за месяц расход материалов со склада № 82 составил сумму 452 281 191,26 тыс. руб.

Эти данные сверяют с оборотами и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и данными карточек складского учета.

Затем составляется «Расход материала по шифрам затрат» Данный документ также составляется по каждому складу в отдельности. Данные в «Расход материалов по шифрам затрат» заносятся в разрезе цехов. Итоговые данные «Расхода материалов по шифрам затрат» сверяются с итоговыми данными по расходу в оборотной ведомости.

Затем данные по каждому коду затрат суммируются по всем складам. Полученные результаты отражаются в ведомостях и журналах ордерах. В конце месяца добавляют (вычитают) транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам. Следовательно, в конечном счете расход материалов показывают по фактической себестоимости.

Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии РУП «Минский завод шестерен» составляют по истечении каждого месяца Ведомость № 10 «Движение материальных ценностей».

Это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения — 1 раздел; поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов — по учетным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов — 2 раздел; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости — 3 раздел.

Основанием для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов. В ведомости № 10 приводятся две справки:

• — № 1 «Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей», заполняется по показателям журналов-ордеров № 1, 6, 7, 8, 10/1, 13 и других, т. е. всех тех, где могут быть отражены затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения 2 раздела ведомости № 10.
• — № 2 «Стоимость поступивших материалов по учетным ценам», заполняется аналогичными показателями тех же журналов-ордеров, что и справка № 1, но без учета расходов, связанных с заготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки с разделом 1 ведомости № 10 и для расчета результатов процесса заготовления или сумм транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц.

Таким образом, ведомость № 10 «Движение товарно-материальных ценностей» обеспечивает решение большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов.