Отражение кассовых операций на счетах и в регистрах бухгалтерского учета

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Отражение кассовых операций на счетах и в регистрах бухгалтерского учета (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) учет наличных денежных средств ведется на активном балансовом счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредитусуммы, выданные наличными. К счету 50 могут быть открыты следующие субсчета:

50−1 «Касса организации»;
50−2 «Операционная касса»;
50−3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50−1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Основные хозяйственные операции по движению денежных средств в кассе отражены в Таблице 2.

Таблица 2.

Журнал регистраций хозяйственных операций


№. п/п.	Содержание хозяйственных операций.	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете.	Корреспонди-рующие счета.
Дебет.	Кредит.
	Получено из банка по чеку: — на заработную плату — на хозяйственные расходы	Приходный кассовый ордер	50−1.
	Получено от ЗАО «Стрелец» за реализованную продукцию.	Приходный кассовый ордер	50−1.
	Получен возврат неиспользованной. подотчетной суммы.	Приходный кассовый ордер	50−1.
	Произведено снятие наличных денежных средств с валютного счета в банковском учреждении.	Приходный кассовый ордер
50−1.
	Внесен наличными вклад в уставный капитал предприятия.	Приходный кассовый ордер	50−1.	75−1.
№. п/п.	Содержание хозяйственных операций.	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете.	Корреспонди-рующие счета.
Дебет.	Кредит.
	Получены наличными неустойки за нарушение хозяйственного договора.	Приходный кассовый ордер	50−1.
	Погашена наличными задолженность займам.	Приходный кассовый ордер	50−1.	73−1.
	Отражено поступление денежных средств в кассу организации, до этого находящихся в пути и не зачисленных по назначению.	Приходный кассовый ордер	50−1.
	Внесены в кассу излишне выплаченные суммы по заработной плате.	Приходный кассовый ордер	50−1.
	Выдана заработная плата работникам организации.	Расходный кассовый ордер, платежная ведомость.		50−1.
	Выдано под отчет на хозяйственные расходы.	Расходный кассовый ордер		50−1.
	Оплачено за материалы.	Расходный кассовый ордер, счет поставщика.		50−1.
	Сданы в банк сверхлимитные суммы.	Расходный кассовый ордер, квитанция банка.		50−1.
	Отражены некомпенсируемые потери от стихийных бедствий.	Расходный кассовый ордер		50−1.
	Внесены из кассы денежные средства с целью их зачисления на расчетный счет, но еще не зачисленные по назначению.	Расходный кассовый ордер		50−1.
	Выплачены из кассы суммы по перерасчетам с покупателями и заказчиками.	Расходный кассовый ордер		50−1.

Деньги под отчёт рекомендуется выдавать только из кассы. Выдача денежных чеков для получения подотчётных сумм непосредственно с расчётного счёта в банке, как правило, не допускается.

В установленные организацией сроки подотчётные лица должны отчитаться об использовании подотчётных сумм. Утверждённый в установленном порядке авансовый отчёт (форма № АО-1) о произведённых расходах с приложением оправдательных документов представляется в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдают в кассу организации, приобретённые ценности приходуют на склады, и произведённые расходы списывают непосредственно на текущие расходы. Невозвращённые авансовые суммы удерживают из причитающихся средств на оплату труда.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии (см. Приложение 4). Отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации. На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

На субсчете 50−2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов. Этот субсчет открывается организациями по необходимости.

Следует заметить, что для данных организаций особого порядка по ведению кассовой книги Порядком ведения кассовых операций не установлено.

Поскольку бухгалтерии обособленных подразделений являются неотъемлемой составной частью бухгалтерской службы организаций в целом, отражаемые ими в своих учетных регистрах финансово-хозяйственные операции следует считать отраженными в бухгалтерском учете организации в целом. Головной офис организации в данном случае ведет бухгалтерский учет только непосредственно осуществляемых им финансово-хозяйственных операций, а бухгалтерскую отчетность оформляет путем суммирования показателей, как собственных учетных регистров, так и внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений.

Обеспечение единства кассы в организациях, имеющих обособленные подразделения, базируется на соответствии кассовой дисциплины организации требованиям Порядка ведения кассовых операций, согласно которому организация должна ежедневно сдавать в единую кассу все полученные наличные денежные средства и вести только одну кассовую книгу. Инструкция Центрального Банка России «О порядке ведения кассовых операций в РФ» от 22 сентября 1993 г., п. 23// Система Консультант Плюс Выполнить эти требования в организации, головной, офис которой расположен в г. Санкт-Петербург, а филиал, например, в Ленинградской области, практически невозможно.

На практике данную проблему решают следующим образом. Организация должна обосновывать в своей учетной политике невозможность выполнить требования Банка России и открыть в обособленном подразделении самостоятельную кассу.

Наличные деньги из кассы головного офиса выдаются под отчет кассиру филиала с установлением сроков отчета по выданным средствам. Это еще может быть применимо в организациях, филиальная сеть которых построена строго по территориально-производственному принципу и филиалы которых не осуществляют прием наличных денег за реализацию продукции, работ и услуг. В других случаях организация рискует подвергнуться применению санкций за нарушение кассовой дисциплины.

До законодательного решения указанной проблемы кассовые операции целесообразно организовать следующим образом:

1. Учитывая, что в Решении N 40 статус кассы организации для сдачи наличных денег определен недостаточно четко (однозначно лишь требование единства кассовой книги), а в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрена возможность кроме основной иметь в организации и так называемую операционную кассу, можно регламентировать в учетной политике открытие кроме основной кассы организации по месту расположения головного офиса операционных касс по местам расположения обособленных подразделений. При этом кассир головного офиса кроме кассовой книги организации ведет книгу учета выданных и принятых кассиром денежных средств (форма N КО-5), а в операционных кассах филиалов и представительств по форме кассовой книги (форма N КО-4) ведутся так называемые операционные кассовые книги.
2. Для обеспечения требований кассовой дисциплины организации следует согласовать с учреждением банка, обслуживающего ее головной офис, единый для всей организации норматив остатка наличных денег в кассе и утвердить в учетной политике квоты каждого филиала в общем объеме этого норматива.
3. Обосновав невозможность ежедневной сдачи остатков наличных денег из операционных касс филиалов и представительств в единую кассу организации, в учетной политике организации целесообразно предусмотреть периодичность и сроки осуществления такой сдачи, а также необходимость досрочной сдачи наличных денег в единую кассу организации при превышении обособленным подразделением установленной квоты от норматива остатка наличных денег в кассе. Таким образом, организация может контролировать соблюдение общего лимита остатков наличных денег в кассе, как в головном офисе, так и в обособленных структурных подразделениях и снизить риск применения штрафных санкций за превышение данного лимита.

На субсчете 50−3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, по сумме фактических затрат на их приобретение, с выделением страницы на каждый вид документов. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Поступление денежных документов отражается по дебету счета 50−3 на основании накладной, других приходных документов, выписываемых кассиром при приемке денежных документов. Выдача из кассы денежных документов производится на основании выписываемого бухгалтером требования и оформляется проводкой по кредиту счета 50−3 «Денежные документы». Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет.- М.: Инфра-М, 2005.-349с.

Основные хозяйственные операции по движению денежных документов в кассе отражены в Таблице 3.

Таблица 3.

Журнал регистраций хозяйственных операций


№. п/п.	Содержание хозяйственных операций.	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете.	Корреспондирующие счета.
Дебет.	Кредит.
	Приняты путевки в дома отдыха.	Акт приемки.	50−3.
	Выданы путевки в дома отдыха, приобретенные за счет прибыли организации.	Ведомость выдачи путевок.	91−2.	50−3.
	Принята путевка в санаторий.	Акт приемки.	50−3.
	Выдана путевка в санаторий, приобретенная за счет средств социального страхования.	Ведомость выдачи путевок.	69−1.	50−3.
	Выдача путевок персоналу с частичной оплатой.	Ведомость выдачи путевок.	50−1.	50−3.
	Оплачены наличными деньгами путевки в санаторий.	Ведомость выдачи путевок.	50−3.	50−1.

Отчеты кассира и первичные документы, отражающие движение денежных средств через кассу являются основанием для записи хозяйственных операций в Журнал-ордер № 1(по кредиту счета 50) и в Ведомость № 1 (по дебету счета 50), а также итогами за месяц в Главную книгу.

При незначительном количестве кассовых документов допускается записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3−5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в Журнале-ордере и в Ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Пример заполнения Журнала-ордера № 1 и Ведомости № 1 приведен в Таблицах 4,5.

Остаток средств в кассе на конец месяца должен совпадать с суммой по последнему отчету кассира и с суммой фактически имеющихся денег в кассе. К этому остатку прибавляется сальдо субсчета 50−3 «Денежные документы».

Таблица 4.

Журнал-ордер № 1 по счету 50 за январь 2006 года


Дата.		73/1.	76/3.	Итого.
05.01.06.	На расчетный счет зачислена выручка от продажи путевки.
10.01.06.	Выплачены алименты на детей от работника.
11.01.06.	Выдано под отчет.
12.01.06.	Выдан беспроцентный заем.
15.01.06.	Погашена задолженность по зарплате.
23.01.06.	Возмещен перерасход согласно утвержденному авансовому отчету.
Дата.		73/1.	76/3.	Итого.
Итого.

Таблица 5.

Ведомость № 1 по счету 50 за январь 2006 года

Сальдо на начало месяца 100.

Дата.

73/1.

Итого.

11.01.06.

Получены с расчетного счета денежные средства на коммерческие расходы.

;

12.01.06.

Получены с расчетного счета денежные средства на выдачу займа работнику.

;

15.01.06.

В кассу с расчетного счета получены денежные средства для выплаты заработной платы.

;

— при реорганизации или ликвидации организации.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам. Для инвентаризации ценных бумаг и бланков строгой отчетности применяется форма инвентаризационной описи № ИНВ-16. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

Кроме того, Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии кассы. Они проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Проверки кассы можно проводить с любой периодичностью — как ежемесячно, так и ежеквартально. Главное — проверять кассу внезапно, чтобы кассир не знал заранее о запланированной проверке. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. Результаты инвентаризации оформляется актом (форма ИНВ-15). При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения (для этого кассир представляет комиссии письменное объяснение). Выявленная недостача денег взыскивается с кассира, излишки приходуются в кассу с зачислением их в доход организации.

Акт ревизии (инвентаризации) составляется в 2-х экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой — у кассира.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

«Учредители предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей» Инструкция Центрального Банка России «О порядке ведения кассовых операций в РФ» от 22 сентября 1993 г., ст. 37 // Система Консультант Плюс .

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями.

Основные хозяйственные операции по инвентаризации отражены в Таблице 6.

Таблица 6.

Журнал регистраций хозяйственных операций


№. пп,.	Документ и содержание операции.	Корреспондирующие счета.
Дебет.	Кредит.
	Акт инвентаризации Отнесен излишек денежных средств в кассе, обнаруженный в результате инвентаризации, на финансовые результаты.	50−1.	91−1.
	Акт инвентаризации. Отражена недостача почтовых марок в кассе. Отнесена недостача марок на материально-ответственное лицо (кассира) Возмещается недостача материально-ответственным лицом.	94 73−2 50−1	50−3 94 73−2

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой