Документирование аудита и обобщение результатов проверки

Методы и процедуры получения аудиторских доказательств Методы и процедуры получения аудиторских доказательств проводятся в соответствии с правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Данным правилом (стандартом) предусмотрены следующие процедуры:

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Аналитические процедуры, представляют собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово — экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующего особого внимания аудитора.

Целями аудиторских процедур также являются:

• · Изучение деятельности экономического субъекта.
• · Оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности.
• · Выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности.
• · Сокращение числа детальных аудиторских процедур.
• · Обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

В процессе проведения аудита аудитор применяет следующие аналитические процедуры:

• § Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом.
• § Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором.
• § Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом.
• § Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными.
• § Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности).
• § Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними.
• § Другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Вид аналитических процедур зависит от цели проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также от профессионального суждения самого аудитора. [21. 159,161].

Метод аудита — это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализа, оценка.

Приемы первой группы — это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого — определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка.

Приемы второй группы — для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры.

Приемы третьей группы — это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

Математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ) Экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала) Теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств) Теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составления заключения) Информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных) Управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации) При проверке такого комплекса, как «Аудит расчетов по оплате труда», основными задачами аудита являются:

• · Оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности
• · Оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчета с персоналом предприятия в проверяемом периоде
• · Оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете
• · Проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда
• · Проверка соблюдения предприятием законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по единому социальному налогу.

На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (Приложение № 16).

Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда — весьма трудоемка, то для сокращения ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным операциям.

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД — 1(Д).

Результаты проверки оформляются следующим образом:

• · документы, по которым выявлены нарушения и (или) по которым у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;
• · документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) по которым у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка «Нарушений не выявлено».

Нарушения, выявленные при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора форм ОД — 1(Д) и ОД — 2(Д).

При проведении аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

• § проверку арифметических расчетов клиента (пересчет)
• § проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждения
• § устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны
• § проверку документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверку арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос проводится в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе проверки расчетов, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используют при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом обращается внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Обобщение результатов проверки и ее документирование Для аудитора очень важно значение наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате труда важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать:

• · автоматизировать расчеты по оплате труда
• · использовать унифицированные формы документов
• · уточнить правильность выполнения расчетов
• · применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим.

Результаты проверки можно представить следующим образом:

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Транстехснаб» организован в соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете), планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, с Законом Российской Федерации «Об открытых акционерных обществах» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность предприятия (приказы по ООО «Транстехснаб», должностные инструкции, трудовые договора и др.), имеются в полном объеме. Существенных отклонений в предприятии бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено. Учет начисления и расчеты по начислению заработной платы в ООО «Транстехснаб» ведутся в целом правильно. Организация системы внутреннего контроля в ООО «Транстехснаб» осуществляется на низком уровне.

Наиболее характерными ошибками которые могли бы выявиться в результате проверки являются:

• — не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
• — не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);
• — включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;
• — не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;
• — неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;
• — неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников организации является одной из главных задач аудитора. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством: обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц, удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).

В 3-й главе разработаны план и программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Основные ошибки на данном участке:

• — не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
• — не ведутся табели учета рабочего времени;
• -включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложений оплаты труда за проведение строительных работ;
• — не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;
• — неверно производились начисления налога по доходам физический лиц
• — неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.